相信各位财務朋友們對于辦公樓進行裝修所産生的支出、機器、設備等這些大修理支出，不清楚應當放在當期損益（也就是費用），或者是長期待攤費用。

所以呢？高頓實操君今天就跟大家說說長期待攤費用這個科目。

01

什麼是長期待攤費用

指企業發生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。

在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

長期待攤費用的内容相對較多，但在多數情況下，我們一般會将其分為四類：

1．已提足折舊的固定資産的改建支出

（按固定資産預計尚可使用年限分期攤銷）

2．經營租入固定資産的改建支出

（按合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷）

3．符合稅法規定的固定資産大修理支出

（按固定資産尚可使用年限分期攤銷）

4．其他長期待攤費用

（需要自支出發生月份的次月起分期攤銷，且攤銷年限不得少于3年）

實操君還是給大家用個表格規整下便于區分！

02

長期待攤費用的賬務處理

這裡實操君直接給大家舉幾個案例，再總結。

案例一

公司在2010年12月份購入一套生産設備，原值200萬，折舊年限10年，預計淨殘值為0，于2020年12月份已經累計計提10年整，賬面累計折舊金額為200萬，因生産需要，于2021年1月份對此生産設備進行改建，以延長使用年限，預計可使用3年，共發生改建支出36萬，則該改建支出每月攤銷1（36/3/12）萬元

賬務處理如下：

1、2021年1月發生改建支出：

借：長期待攤費用 36

貸：銀行存款 36

2、2021年2月及以後每月攤銷改建支出時：

借：管理費用 1（36/3/12）

貸：長期待攤費用 1

3、2021年賬面上共攤銷1*11個月=11萬元

因為賬務處理與稅法上規定一緻，因此并未産生稅會差異，無需進行納稅調整。

跟實操君一起來看下，這個納稅申報表應該怎麼填。

總結：

對于案例一的情況，已足額提取折舊的固定資産，賬面淨值僅剩淨殘值（如果淨殘值為0，則賬面淨值為0），該項固定資産的可利用價值已全部轉移。

因為固定資産的價值已經不存在，所以以後期間發生的固定改建支出，即使是符合固定資産改建支出條件的也不能将其計入固定資産的成本。

所以，應将其作為長期待攤費用，按固定資産的預計尚可使用年限攤銷。

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案例二

公司在2018年3月份以經營租賃方式租入廠房，租期6年，租用第三年對廠房進行改建裝修，發生改建支出108萬元，則該改建支出每月攤銷3（108/3/12）萬元。

賬務處理如下：

1、2021年3月份發生改建支出：

借：長期待攤費用 108

貸：銀行存款 108

2、2021年4月及以後月份攤銷改建支出時：

借：管理費用 3

貸：長期待攤費用 3

3、2021年賬面共攤銷3*9個月=27萬元

因為賬務處理與稅法上規定相一緻，因此并未産生稅會差異，無需進行納稅調整。

總結：

對于案例二，以經營租賃方式租入的固定資産，與該資産相關的風險和報酬沒有轉移給承租方，資産的所有權仍屬于出租方，承租方隻在協議規定的期限内擁有對該資産的使用權。

案例三

公司租入了一台設備。經營期間，由于質量發生問題，不得不對該設備進行大規模修理。經過核算，發現修理支出50000元，并且修理的間隔期為3年

賬務處理如下：

借：長期待攤費用──修理支出 50000

貸：銀行存款 50000

注意：

因為修理的間隔為3年，所以需要按修理間隔期3年平均攤銷，則需要進行如下計算：

50000÷3÷12=1389（元）

借：管理費用 1389

貸：長期待攤費用──修理支出 1389

在進行長期待攤費用賬務處理時，一定要注意分攤的時間間隔，以免分攤錯誤而造成諸多麻煩。

政策依據：

案例四

新公司成立于2020年10月12日，到2020年12月31日尚未籌建結束，無任何收入。2020年度共發生籌建費用120萬元，其中業務招待費7萬元

賬務處理如下：

2020年發生籌建費用時：

借：管理費用-開辦費 120

貸：銀行存款 120

總結：

（1）企業自開始生産經營的年度，為開始計算企業損益的年度。

（2）企業從事生産經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損

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