加計扣除是指按照稅法規定，在實際發生數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠措施。對企業的研發支出實施加計扣除，則稱之為研發費用加計扣除。研發費用加計扣除一直是企業稅務處理的難點，很多納稅人在實務中因對政策理解不到位不能很好地利用該項優惠政策。

相關案例解析

案例一：所有行業和活動是否都能享受研發費用加計扣除政策?

2020年5月，某房地産中介服務公司為客戶提供技術支持活動，共計發生研發費用支出300萬元。那麼，在當年企業所得稅彙算清繳時，該公司發生的研發費用支出300萬元能否享受加計扣除優惠政策?

分析：并非所有企業的所有研發行為都能享受研發費用加計扣除政策。根據政策下列行業不适用稅前加計扣除政策：

煙草制造、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業及财政部和國家稅務總局規定的其他行業。

其中房地産業包括房地産開發經營、物業管理、房地産中介服務、自有房地産經營活動、其他房地産業。因此，該房地産中介服務公司發生的研發費用支出不能享受加計扣除政策。

案例二：股權轉讓收入較多導緻主營業務收入占比不達标，研發費用能加計扣除嗎？

某汽車配件生産制造企業，同時也對外進行長期股權投資業務，2020年當年由于股權轉讓較多，股權轉讓收入大于主營業務收入，導緻主營業務收入占比不達标，那麼是否能享受制造業企業研發費用加計扣除？

分析：主營業務收入占收入總額的比例50%以上是企業作為制造業享受100%計算加計扣除優惠的條件，對于有制造業務的企業，即使當年制造業主營業務收入占比不到50%，仍然可以享受普惠性研發費用加計扣除政策，即可以按照75%計算加計扣除。

案例三：研發過程中試制品收入如何處理？某鋼鐵生産企業在2019年取得高新技術企業資格，在2020年度彙繳申報中，申報可加計的研發費用金額為6000萬元，申報特殊收入為0。該企業的研發活動中普遍存在長達數月多次大批量試生産過程，并産生大量試制品對外銷售，并未将試制品銷售收入從已歸集的研發費用中扣減。經納稅調整，該企業2019年多列可加計研發費用金額為1500萬元，按75%計算多列研發費用可加計扣除金額為1125萬元，補繳企業所得稅168.75萬元（1125×15%=168.75）。

分析：企業開展研發活動，在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應沖減對應的可加計扣除的研發費用；不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

案例四：研發費用歸集不合理

某手機遊戲公司業務逐年增長，财務小張苦于如何平衡公司的收入與研發支出時，他在某行業展覽上了解到，業内企業普遍都享受了研發費用加計扣除優惠。于是，在年度彙算清繳申報時，小張将公司當前的3個項目均按照适用75%加計扣除進行了填報。

一天，小張接到稅務機關的電話，告知公司可能存在錯誤享受研發費用加計扣除優惠的風險。

小張随即提供了相關資料，稅務機關發現其中有2個項目屬于商品化後為顧客提供的技術支持活動，同時也是作為工業（服務）流程環節或常規指令控制、測試分析、維修維護活動。

分析：根據《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》 （财稅〔2015〕119号）規定，研發活動，指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、産品（服務）、工藝而持續進行的具有明确目标的系統性活動。

遊戲售後技術支持、遊戲故障的維護和遊戲常規性升級，屬于産品（服務）的常規性升級，以及作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護，不可享受研發費用加計扣除優惠。

在稅務機關的輔導下，該公司重新梳理并正确歸集相關費用，更正申報并補繳企業所得稅稅款及滞納金35.4萬元。

分析總結

一、明确加計扣除适用對象除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的其他企業都可以享受。

上述企業應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準确歸集研發費用的居民企業。

二、要了解扣除比例及分配

▷除制造業外的企業研發費用按75%加計扣除；

▷制造業企業研發費用加計扣除比例提高到100%；

▷企業委托境内的外部機構或個人進行研發活動發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并按規定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境内符合條件的研發費用三分之二的部分，可按規定在企業所得稅前加計扣除；

▷企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分别計算加計扣除；

▷企業集團根據生産經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一緻、費用支出和收益分享相配比的原則，合理确定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分别計算加計扣除。

三、要正确歸集研發費用

實操中允許加計扣除的研發費用的具體範圍包括：

（一）人員人工費用

指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

（二）直接投入費用

指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和産品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資産的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制産品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

（三）折舊費用

指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

（四）無形資産攤銷費用

指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（五）新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費

（六）其他相關費用

指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

風險應對

根據《國家稅務總局關于發布修訂後的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）的相關規定，企業享受研發費用加計扣除政策的，需留存備查有關費用的分配說明，企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任，稅務部門開展後續管理時，企業應當根據稅務機關管理服務的需要，按照規定的期限和方式提供留存備查資料，以證實享受優惠事項符合條件。

所以企業應建立健全研發活動管理制度、财務核算制度，将企業研發活動與财務核算有機的結合起來，研發部門、行政部門和财務部門要形成有機協調機制，對研發費用進行科學的歸集，準确核算、分攤研發費用與經營費用，要針對研發費用設立獨立的“研發費用輔助賬”，準确反映研發活動核算的整個過程，不誇大也不縮小，既保證企業充分享受稅收優惠政策，又維護稅法的尊嚴。

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