各子（分）公司∶

2020年以來，各子（分）公司已陸續按新會計準則對會 計核算進行規範，會計信息質量不斷完善，但仍有部分子 （分）公司認識不到位、責任落實不到位導緻新會計準則執 行不到位。為進一步加大新會計準則的執行力度，真實披露 企業會計信息，有關工作要求如下∶

一、充分認識執行新會計準則的重要意義

根據财政部關于修訂印發《企業會計準則第 22号—— 金融工具确認和計量》（财會〔2017 〕7号）、關于修訂印 發《企業會計準則第 14号——收入》（财會〔2017〕22号）、 關于修訂印發《企業會計準則第 21号——租賃》的通知（财 會〔2018 〕35号）要求，執行企業會計準則的企業自 2021 年1月1日起須全部施行。嚴格執行新會計準則，有利于更 加公允地反映企業的财務狀況和經營成果，大大提升會計信 息的有用性，對于提高會計信息質量、合理反映資産運營效能、提升企業治理能力、推動企業穩健經營具有十分重要的意義。

二、認真做好執行新會計準則的各項基礎工作

各子（分）公司應當根據集團總體工作部署和要求，采 取積極有效措施，認真做好執行新會計準則的各項基礎工 作 。

（一）認真做好資産核查工作。各子（分）公司應當按 規定對各項資産進行認真盤點、全面摸查和質量核實，特别 是往來賬款、租賃性資産、金融資産等涉及會計準則轉換的 資産應作為重點核查對象，并嚴格劃分應收融資款項、合同 資産、使用權資産、其他權益工具投資等各類資産的範圍， 如實反映各類資産狀況及潛在财務風險，為規範其初始确認 和後續計量、準确執行新會計準則奠定基礎。

（二）加大負債核查力度。各子（分）公司應當按規定 對各項負債進行認真核查，特别是合同負債、租賃負債等涉 及會計準則轉換的負債應作為重點核查對象，對長期的經營性應付款項要進行持續跟蹤，如實反映各類負債狀況。

（三）進一步完善企業内部控制。各子（分）公司應當 結合執行新會計準則要求和自身實際情況，及時梳理、改造 和優化内部控制流程，切實加大監督檢查力度，防範财務舞弊事項，嚴肅追責問責企業财務造假行為。

三、切實做好新舊會計準則執行中的銜接工作

企業是新會計準則實施的責任主體。各子（分）公司應 當在做好各項基礎工作的前提下，認真做好内部會計核算辦 法修訂、科目轉換與賬務調整、會計核算系統改造等工作， 開展新準則轉換工作量評估、制定轉換方案，确保執行過程 中依法依規、真實可靠，使新舊會計準則順利銜接和平穩過 渡 。

四、密切關注新會計準則的重要變化

各子（分）公司應當嚴格執行财政部發布的企業會計準 則、企業會計準則解釋、企業會計準則應用指南、會計處理 規定等有關規定，聚焦重點難點，在此基礎上，需要特别關 注以下重要變化∶

（一）新金融工具準則的重要變化

1.執行《企業會計準則第 22 号——金融工具确認和計 量》（财會〔2017 〕7号，以下簡稱新金融工具準則）的企 業應當加強對準則實施過程的流程控制和動态管理，完善預 期信用損失法的治理機制和管理措施，改進信用風險評估方 法，及時、充分識别預期風險，按規定計提信用風險減值準 備 。

2.企業以預期信用損失為基礎，對向其他企業提供的委 托貸款、财務擔保或向集團關聯企業提供資金借貸等進行減 值會計處理時，應當将其發生信用減值的過程分為三個階 段，對不同階段的預期信用損失采用相應的會計處理方法， 不得采用按照整個存續期内預期信用損失的金額計量損失 準備的簡化處理方法。

3.企業持有的結構性存款，應當按照新金融工具準則中 金融資産合同現金流量特征和管理金融資産的業務模式的規定确定其分類，并進行相應确認、計量和列報。

4.如果金融資産的合同現金流量僅為對本金和以未償付 本金金額為基礎的利息的支付，其中利息包括對貨币時間價 值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險以及其他基 本借貸風險、成本和利潤的對價，且結合管理金融資産的業 務模式，金融企業将其分類為以攤餘成本計量或者以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産的，應當按實 際利率法計算利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤表 中的"利息收入”項目列示。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産的 利息收入，不得記入“利息收入”科目。

（二）新收入準則的重要變化

1.企業應當按照《企業會計準則第 14号——收入》（财 會〔2017〕22号，以下簡稱新收入準則）的相關規定，根據 實際情況判斷履約義務是否滿足在某一時段内履行的條件， 如屬于某一時段内履行的履約義務，相關收入應當在履約義 務履行的期間内确認;如不滿足，則該履約義務屬于在某一 時點履行的履約義務，應當在客戶取得相關商品或服務（以 下簡稱商品）控制權的時點确認收入。企業不得通過随意調 整收入确認方法提早、推遲确認收入或平滑業績。

對于在某一時段内履行的履約義務，企業應當考慮商品 的性質，采用産出法或投入法确定恰當的履約進度。企業在 評估是否采用産出法确定履約進度時，應當考慮具體事實和 情況選擇能夠如實反映企業履約進度和向客戶轉移商品控 制權的産出指标。

2.當企業向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業 應當評估特定商品在轉讓給客戶之前是否控制該商品，确定 其自身在該交易中的身份是主要責任人還是代理人。控制該 商品的，其身份為主要責任人，用總額法确認收入;不控制 該商品的，其身份為代理人，用淨額法确認收入。

為便于準則實施，企業在判斷時通常也可以參考如下三 個迹象∶企業承擔向客戶轉讓商品的主要責任;企業在轉讓商品之前或之後承擔了該商品的存貨風險;企業有權自主決 定所交易商品的價格。需要強調的是，企業在判斷其是主要 責任人還是代理人時，應當以該企業在特定商品轉移給客戶 之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個迹象僅為支持對 控制權的評估，不能取代控制權的評估，也不能淩駕于控制 權評估之上，更不是單獨或額外的評估。

3.企業首次執行新收入準則時新産生了應收賬款或合 同資産的，相應的預期信用損失應當調整期初留存收益，對 可比期間的信息不予追溯調整。

（三）新租賃準則的重要變化

1.承租人發生的租賃資産改良支出不屬于使用權資産， 應當記入“長期待攤費用”科目。由租賃資産改良導緻的預計 複原支出按照《企業會計準則第21号——租賃X 财會【 2018〕 35 号，以下簡稱新租賃準則）第十六條處理。

2.企業确定租賃期時不僅應考慮不可撤銷的租賃期間， 如果承租人合理确定将行使續租選擇權或不行使終止租賃 選擇權，租賃期應包含不可撤銷租賃期間、續租選擇權涵蓋 期間和終止租賃選擇權涵蓋期間。包含購買選擇權的租賃即 使租賃期不超過 12 個月，也不屬于短期租賃。

3.企業償還租賃負債本金和利息所支付的現金，應當計 入現金流量表中的籌資活動現金流出，支付的按新租賃準則 第三十二條簡化處理的短期租賃付款額和低價值資産租賃 付款額以及未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應當計 入經營活動現金流出。

企業支付的預付租金和租賃保證金應當計入籌資活動 現金流出，支付的與按新租賃準則第三十二條簡化處理的短期租賃和低價值資産租賃相關的預付租金和租賃保證金應 當計入經營活動現金流出。

五、其他工作要求

（一）各子（分）公司應當根據企業會計準則的規定， 于 2021年 12 月31 日前，全面完成新會計準則的轉換，停用舊會計科目，做到賬表一緻。

（二 ） 各 子 （分 ） 公 司 應 當 于2021 年12 月 31日 前 上 報備案首次執行新會計準則财務報表項目金額的變動情況， 以及重要業務活動的定性和定量信息，備案内容如下∶

1.執行新會計準則的報告。主要内容包括執行新會計準 則對企業财務狀況和經營成果的影響及預計影響金額，執行新會計準則的各項準備工作情況等。

2.修訂後的會計核算制度及修訂情況的專項說明，包括 會計政策、會計估計發生變更情況，新舊會計科目銜接對照表 等 。

（三）各子（分）公司負責人作為會計信息質量的第一 責任人，要高度重視新會計準則轉換工作，統一思想認識， 強化組織領導，明确工作機構和職責分工，層層壓實工作責 任;總會計師或分管财務工作的負責人要親自抓落實;财務 部門要做好具體實施工作。

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