成本核算是中小五金企業管理和财務核算中最重要，也是最複雜的問題之一。把一定時期内企業生産經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、彙總、核算，計算出該時期内生産經營費用發生總額和分别計算出每種産品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務是正确、及時地核算産品實際總成本和單位成本，提供正确的成本數據，為企業經營決策提供科學依據，并借以考核成本計劃執行情況，綜合反映企業的生産經營管理水平。

一、中小五金企業成本核算的重要性

中小型五金企業一般指資産規模不大、産品的生産工藝和産品結構及所耗原材料大緻相同的、管理（含财務人員）較少的五金企業，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型五金企業因數量衆多而在國民經濟中起着重要的作用。随着知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創辦新興的科技五金企業将呈不斷增長趨勢，其中将有為數衆多的小型五金企業。中小型五金企業由于由于受到規模、财力和人力的限制，五金企業内部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、财務清查制度、成本核算制度、财務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統，會計基礎工作薄弱，會計信息數據采集不準确。

在生産方面具體表現為：

1、沒有專職的成本核算人員；

2、輔助核算部門不獨立核算；

3、車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，經常失真；

4、車間管理人員與行政管理人員不易區分。羅百輝認為，中小五金企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能适應其管理現實的需要；也同時決定了他們多數應使用的是實際成本法，而做不到使用标準成本法或作業成本法。

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是将五金企業在生産經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算主要以會計核算為基礎，以貨币為計算單位。成本核算的正确與否，直接影響五金企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對五金企業的成本決策和經營決策的正确與否産生重大影響。成本核算過程，是對五金企業生産經營過程中各種耗費如實反映的過程，也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程，因此，成本核算對五金企業成本計劃的實施、成本水平的控制和目标成本的實現起着至關重要的作用。企業管理顧問羅百輝表示，通過成本核算，可以檢查、監督和考核預算和成本計劃的執行情況，反映成本水平，對成本控制的績效以及成本管理水平進行檢查和測量，評價成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進行持續改進。

二、成本核算的原則與科目設置

按産品品種計算成本，是産品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生産，可使用分批法。同時因小五金企業一般不對外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門報送報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《五金企業會計制度》或《小五金企業會計制度》，執行的是參照稅法規定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。計算成本應遵循的原則，主要包括：

1、合法性原則。指計入成本的費用都必須符合法律、法令、制度等的規定。不合規定的費用不能計入成本。

2、可靠性原則。包括真實性和可核實性。真實性就是所提供的成本信息與客觀的經濟事項相一緻，不應摻假，或人為地提高、降低成本。可核實性指成本核算資料按一定的原則由不同的會計人員加以核算，都能得到相同的結果。真實性和可核實性是為了保證成本核算信息的正确可靠。

3、相關性原則。包括成本信息的有用性和及時性。有用性是指成本核算要為管理當局提供有用的信息，為成本管理、預測、決策服務。及時性是強調信息取得的時間性。及時的信息反饋，可及時地采取措施，改進工作。而這時的信息往往成為徒勞無用的資料。

4、分期核算原則。五金企業為了取得一定期間所生産産品的成本，必須将川流不息的生産活動按一定階段（如月、季、年）劃分為各個時期，分别計算各期産品的成本。成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一緻，這樣可以便于利潤的計算。

5、權責發生制原則。應由本期成本負擔的費用，不論是否已經支付，都要計入本期成本；不應由本期成本負擔的費用（即已計入以前各期的成本，或應由以後各期成本負擔的費用），雖然在本期支付，也不應主考試本期成本，以便正确提供各項的成本信息。

6、實際成本計價原則。生産所耗用的原材料、燃料、動力要按實際耗用數量的實際單位成本計算、完工産品成本的計算要按實際發生的成本計算。雖然原材料、燃料、産成品的賬戶可按計劃成本（或定額成本、标準成本）加、減成本差異，以調整到實際成本。

7、一緻性原則。成本核算所采用的方法，前後各期必須一緻，以使各期的成本資料有統一的口徑，前後連貫，互相可比。

8、重要性原則。對于成本有重大影響的項目應作為重點，力求精确。而對于那些不太重要的瑣碎項目，則可以從簡處理。

相關科目設置及核算思路：

1、不再分别設置基本生産成本和輔助生産成本兩個科目，将其合并為一個生産成本科目，不按産品設明細帳，直接設原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小五金企業經營範圍有限，産品的生産工藝和産品結構及所耗原材料大緻相同，除了主要原材料能歸屬到具體産品外，其它項目并不能歸屬到具體産品，核算到産品沒有實際意義。但當所用原料及所産産品區别較大，可以按産品設明細帳；也可不設，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。

2、因中小五金企業車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，制造費用科目不按車間設明細帳，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小五金企業管理人員多參加生産管理，對這種由管理人員參與且發生不會太多、金額不會太大的與生産有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用－辦公旨同。差旅費什麼的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生産成本科目後統一分配。

3、原材料範圍。在滿足需要的前提下，隻把産品構成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。

4、對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。

5、廢品損失隻在管理上做處理，不單獨做成本核算。

6、若管理上或生産工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。

7、不設在産品科目。生産成本科目月末餘額即為其成本（分配方法見下）。

8、不設低值易耗品科目，直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要；若需要設，亦采用一次攤銷法，入帳同時即進行分配。

9、關于折舊，建議按稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的辛苦。稅法沒有明确規定的，再參考财務制度的規定。

10、對于在産品構成中所占比重較小且數量衆多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

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三、成本核算的内容與步驟

① 完整地歸集與核算成本計算對象所發生的各種耗費。

② 正确計算生産資料轉移價值和應計入本期成本的費用額。

③ 科學地确定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種産品成本的準确、及時。成本核算的實質是一種數據信息處理加工的轉換過程，即将日常已發生的各種資金的耗費，按一定方法和程序，按照已經确定的成本核算對象或使用範圍進行費用的彙集和分配的過程。正确、及時地進行成本核算，對于五金企業開展增産節約和實現高産、優質、低消耗、多積累具有重要意義。

做好計算成本工作，首先要建立健全原始記錄；建立并嚴格執行材料的計量、檢驗、領發料、盤點、退庫等制度；建立健全原材料、燃料、動力、工時等消耗定額；嚴格遵守各項制度規定，并根據具體情況确定成本核算的組織方式。從生産費用發生開始，到算出完工産品總成本和單位成本為止的整個成本計算的步驟。成本核算程序一般分為以下幾個步驟：

1、生産費用支出的審核。

對發生的各項生産費用支出，應根據國家、上級主管部門和本企業的有關制度、規定進行嚴格審核，以便對不符合制度和規定的費用，以及各種浪費，損失等加以制止或追究經濟責任。

2、确定産品成本明細賬。

企業的生産類型不同，對成本管理的要求不同，成本計算對象和成本項目也就有所不同，應根據企業生産類型的特點和對成本管理的要求，确定成本計算對象和成本項目，并根據确定的成本計算對象開設産品成本明細賬。

3、進行要素費用的分配。

對發生的各項要素費用進行彙總，編制各種要素費用分配表，按其用途分配計入有關的生産成本明細賬。對能确認某一成本計算對象耗用的直接計入費用，如直接材料、直接工資，應直接記入“生産成本--基本生産成本”賬戶及其有關的産品成本明細賬；對于不能确認某一費用，則應按其發生的地噗或用途進行歸集分配，分别記入“制造費用”、“生産成本--輔助生産成本”和“廢品損失”等綜合費用賬戶。

4、進行綜合費用的分配。

對記入“制造費用”、“生産成本--輔助生産成本”和“廢品損失”等賬戶的綜合費用，月終采用一定的分配方法進行分配，并記入“生産成本--基本生産成本”以及有關的産品成本明細賬。

5、進行産成品成本的劃分。

通過要素費用和綜合費用的分配，所發生的各項生産費用的分配，所發生的各項生産費用均已歸集在“生産成本--基本生産成本”賬戶及有關的産品本明細賬中。在沒有在産品的情況下，産品成本明細賬所歸集的生産費用即為完工産品總成本；在有在産品的情況下，就需将産品成本明細賬所歸集的生産費用按一定的劃分方法在完工産品和月末在産品之間進行劃分，從而計算出完工産品成本和月末在産品成本。

6、計算産品的總成本和單位成本。

在品種法、分批法下，産品成本明細賬中計算出的完工産品成本即為産品的總成本；分步法下，則需根據各生産步驟成本明細賬進行順序逐步結轉或平行彙總，才能計算出産品的總成本。以産品的總成本除以産品的數量，就可以計算出産品的單位成本。

四、成本資料來源

成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要五金企業起碼有相應的管理制度，如倉庫管理制度。日常發生的與生産有關的費用歸入生産成本或制造費用科目。生産過程中的各種記錄、生産通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門。

1、計提折舊，結轉制造費用科目到生産成本科目。

2、取得原材料庫月報表，先比對已入财務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入帳。原材料發出采用加權平均法。

3、取得工資相關資料，計提工資及福利費。

4、由生産車間相關部門提供各工序在産品數量及完工程度。

五、成本費用分配方法

（一）、分配原則：

1、分配方法要符合五金企業自身的生産技術條件，要能體現受益原則。

2、分配标準的選擇原則強調所選擇的标準與待分配的費用之間有一定聯系，并且容易取得。

3、能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定标準記入。

（二）、分配方法

1、能直接歸屬到某産品的原材料等大項費用直接歸入相應産品。

2、其它成本費用一律采用産值比例法分配，即按各産品的産值占總産值的比例進行分配，在産品按約當産量計算産值參與分配。

六、成本核算評價

1、核算基本準确，能滿足成本分析的需要，但不夠精确。

2、産品約當産量估計不夠準确，這也是成本核算中的通病，沒法。

3、産值比例法适用範圍不廣，主要适用于已做過詳細成本核算、産品的生産工藝和産品結構及所耗原材料大緻相同的五金企業。不過我認為其有一定的科學性，雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。

七、成本核算應注意的幾個問題

1、成本會計最核心的是了解五金企業的生産流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生産情況，月底通過編制成本核算報表将财務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什麼實際意義。

2、成本核算全員參與。一是成本核算需要生産車間、技術部門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要财務部門的自我評價和時間的驗證，還需要生産、技術等部門的評價，讓生産等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。有時僅靠财務部門自己檢查有時難以發現問題的。

3、成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框裡面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近五金企業生産流程的核算體系，這樣才能反映本公司的生産管理特點，每一個五金企業的生産特點都有其特殊性，公司的管理層在不同的階段有着不一樣的關注點，所以在确定整體思路的前提下，成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，将業務和财務相結合。

4、我國現行的所得稅法是重損益而輕資産，即對期間損益作了大量詳細的禁止性或限制性規定而對資産價值及生産成本的計量卻缺乏相應的規定。可是資産最終會通過折舊、攤銷、銷售等方式轉化為期間費用，現在的資産價值即是今後的期間費用的來源和依據，在我國的成文法中法無禁止即為合法，稅法既然沒有對相關的資産計量作禁止或限制性規定，那麼會計功夫的深淺就會決定今後期間費用的多少，而會計本身就是介于藝術和科學之間的一門學科，它離不開估計、判斷并由此衍生出了令人眼花的會計魔術，這為五金企業納稅提供了廣闊的選擇空間。因此現行稅法重損益而輕資産計量的做法無異于開門閉窗。這也為在成本核算這方面提供了足夠的籌劃空間。

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