對于大部分中小企業而言，銀行貸款是資金來源的一個主要途徑；但是，金融機構出于自身經營目标和風險把控的考慮，對中小企業的放貸比較謹慎，如此一來，企業與企業（非金融機構）之間的借貸就成了解決中小企業融資困難的另一條途徑。

企業與企業之間的借貸被稱為“民間借貸”，企業除了需要簽訂借貸合同外，與稅務最直接相關的便是貸款利息。

根據相關規定，民間借貸的借貸雙方約定利率分為三個檔次，予以區分對待：

（1）年利率0% - 24%的範圍内，法律予以保護；

（2）年利率24% - 36%範圍内的利息，可以自願支付；

（3）年利率超過36%的部分無效，法律不予保護。

正常情況下，企業發生一項經濟業務，通常需要考慮增值稅、附加稅費、企業所得稅和印花稅這幾大稅種。今天，我們就從這幾大方面來一一分析企業之間的借貸需要繳哪些稅。

增值稅

首先，企業借貸行為中所收取的利息和利息性質的收入屬于營改增項目中的“金融服務”，細分項目為“貸款服務”，所涉及的稅率（征收率）如下：

1） 一般納稅人：6%

2） 小規模納稅人：3%

注意：貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

誤區：沒有收利息就不用繳稅了。

正解：企業之間的無償借貸需要視同銷售（不考慮社會公益的情況）。

2個例外：

1） 統借統還業務

财稅〔2016〕36号等文中對統借統還業務表述得非常的官方，我用大白話翻譯給大家聽就是“統一借錢、統一還錢”。

舉個栗子：

企業集團A從其他地方統一借來了1000萬，年利率8%；分别給下屬企業B、C、D各300萬、200萬、500萬；隻要A向B、C、D收取的利息不高于8%，那A的利息收入免征增值稅；如果A向B收取的利息為10%，那麼并非隻對超過8%的那2%部分利息征收增值稅，而是對全部8%的利息征收增值稅。

2） 企業集團無償借貸

這裡指的是财稅〔2019〕20号中提到的“企業集團内單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅”。

注意：

1. 此條優惠政策目前的截止期限是2023年12月31日，詳見《關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》

2. 此處隻有企業集團内單位（含企業集團）之間的“無償”借貸才免征增值稅，如果企業集團内單位（含企業集團）之間的借貸收取了利息，且不屬于上述第一條提到的“統借統還”業務，則不免征，仍應按“貸款服務”繳納增值稅。

舉個栗子：

企業B向企業C借款100萬元，企業B和企業C同屬于企業集團A。

如果C看在其與B同屬于A的份上不收利息，那麼C無需按“無償借貸視同銷售”繳納增值稅；

如果C覺得雖然大家都同屬于A，但錢不能白借出去，就算象征性的隻收1塊錢利息，那也不能免征增值稅。

附加稅費

具體指：城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加。

計稅依據：實際繳納的增值稅和消費稅之和

稅率見下表：

企業所得稅

對于貸款方（債權人），大的原則是：有利息收入，繳稅；無利息收入，不繳。

對于借款方（債務人），大的原則是：利息支出可稅前扣除，但有限額。

怎麼理解？

首先，在所得稅處理上，企業之間的無償借貸是不需要像增值稅那樣視同銷售繳納企業所得稅的；因此，沒有利息收入則不繳納企業所得稅。

其次，“大的原則”指的是兩個非金融企業之間沒有任何關聯關系；在這一前提下，利息支出的扣除限額按照《企業所得稅實施條例》第三十八條的規定，不得超過按“金融企業同期同類貸款利率”計算的數額。

舉個栗子：

E公司向F公司借款100萬元，年利率5%，即一年的利息為5萬元，E和F之間不存在關聯關系。

如果此借款期間，銀行公布的貸款利率為6%，則E公司支付的利息5萬元可全額稅前扣除；

如果此借款期間，銀行公布的貸款利率為4%，則E公司可在稅前扣除的利息支出為4萬元，需納稅調增1萬元。

最後，原則之外的特殊情況，是關聯企業。

關聯企業除了要符合上述規定外，額外還需滿足2個條件：

1. 符合獨立交易原則

2. 債資比有限制

其中，獨立交易原則的具體規定可以參考《企業所得稅法》第四十一條、《稅收征收管理法》第三十六條、《稅收征收管理法實施細則》第五十二條和《企業所得稅法實施條例》第一百一十條。如果不符合獨立交易原則，稅務機關有權對“應納稅收入”或“應納稅所得額”進行調整。

關于債資比的具體規定，可以參考《财稅〔2008〕121号》（财稅[2008]121号）

計算公式如下：

不得扣除的利息支出 = 實際支付的全部利息 ×（1 - 标準比例 ÷ 關聯債資比）

以非金融企業為例：

A公司投資100萬元設立B公司，占100%股份；2020年B向A借款500萬元，借款利率為5%，未超過銀行同期貸款利率，且該項借款符合獨立交易原則。

那麼，B公司2020年度不得在稅前扣除的利息支出 = 25 * (1 – 2 / 5) = 15萬元

印花稅

企業與企業之間的借款合同，不屬于目前的印花稅征收範圍，不繳納印花稅。

總結導圖

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