專票是最主要的抵扣憑證，普通發票本身是不做為抵扣憑證的，但是在一些特殊情況下，普通發票也能抵扣。

我們需要的就是記住這些特殊情況即可，不要問小編為什麼這種普通發票能抵扣，那種又不能，沒有太多的為什麼，特例本身就是其特殊，其他不特殊的就不能。

這些特殊的情況用一表以概之：

1、農産品收購和銷售發票是免稅，所以隻能開普通發票，但是為了支持農業生産者，所以允許下遊取得這類發票來抵扣，這是特例。

2、通行費發票本身由于很難開專票（數量大、金額小），所以營改增後也給了特例允許用普通發票抵扣，後面通行費發票電子化後，專門搞了一種通行費電子普通發票，做了個标記（免得和其他電子普通發票混淆），然後可以勾選抵扣，這是特例中的特例。

3、旅客運輸服務發票納入抵扣也是一個深化改革的舉措，本身也是企業生産經營發生的成本，納入抵扣也是減少重複納稅的舉措，但是實際這部分也很難開專票（面對個人、金額零星等特點），客票式樣種類繁多、樣式不統一，也基本沒有集中統一的客票電子信息，所以也就暫按普通發票方式計算抵扣。

所以，你看，都是特例，特殊情況，那麼特例麼有規定的，那自然其他普通發票都不是抵扣憑證，你也不能抵扣。

具體如何申報抵扣呢?

大家看看下面這些案例就明白了。

一、接受旅客運輸服務取得的抵扣憑證

允許抵扣進項稅額的國内旅客運輸服務憑證，除增值稅專用發票外，還有增值稅電子普通發票，和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發票。

【申報表填寫】一般納稅人接受國内旅客運輸服務，取得符合條件的電子普通發票或者注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，按規定可抵扣的進項稅額。

在申報時填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第8b欄“其他”中。

同時，第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”反映按規定本期購進旅客運輸服務，所取得的扣稅憑證上注明或按規定計算的金額和稅額，第10欄包括第1欄中按規定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發票和第4欄中按規定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。

【填表案例】某企業為增值稅一般納稅人，2021年11月購進按規定允許抵扣的國内旅客運輸服務。

取得1份增值稅電子普通發票，金額8000元，稅額720元；

取得1張注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價2200元，民航發展基金50元，燃油附加費120元；

取得5張注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額合計2180元；

取得15張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計5150元。

針對該筆業務，《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)填寫如下：

【解析】取得增值稅電子普通發票的，可抵扣進項稅額為發票上注明的稅額，即720元；

取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價 燃油附加費）÷（1 9%）×9%=（2200 120）÷（1 9%）×9%=191.56（元）

（注意：民航發展基金不作為計算進項稅額的基數）

取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1 9%）×9%=2180÷（1 9%）×9%=180（元）

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1 3%）×3%=5150÷（1 3%）×3%=150（元）

二、通行費增值稅電子普通發票

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

【申報表填寫】取得通行費電子普通發票後應當登錄增值稅發票綜合服務平台确認發票用途，并填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中“認證相符的增值稅專用發票”相關欄次中。

【填表案例】某企業為增值稅一般納稅人，2021年11月支付道路通行費取得1份通行費的增值稅電子普通發票，金額800元，稅額40元，針對該筆業務，《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)填寫如下：

三、農産品銷售發票和農産品收購發票

取得（開具）農産品銷售發票或收購發票的，以農産品銷售發票或收購發票上注明的農産品買價和9%的扣除率計算進項稅額。即：買價×9%。納稅人購進用于生産或者委托加工13%稅率貨物的農産品，還可以加計1%抵扣進項稅額。

【申報表填寫】按買價×9%計算的可抵扣進項稅額填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第6欄“農産品收購發票或者銷售發票”中。

可加計扣除的進項稅額填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第8a欄“加計扣除農産品進項稅額”中。

【填表案例】某增值稅一般納稅人， 2021年11月向農業生産者收購蘋果，支付5000元并開具了一張農産品收購發票，購進的蘋果于11月全部領用生産蘋果罐頭，蘋果罐頭稅率為13%，針對該筆業務，《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)填寫如下：

【知識拓展】農産品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人增值稅納稅申報表相關欄次應如何填寫？

答：根據《國家稅務總局關于在部分行業試行農産品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第35号）規定：“七、試點納稅人納稅申報時，應将《農産品核定扣除增值稅進項稅額計算表(彙總表)》中‘當期允許抵扣農産品增值稅進項稅額’合計數填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(表二)》第6欄的‘稅額’欄，不填寫第6欄‘份數’和‘金額’數據。

《增值稅及附加稅費申報表附列資料(表二)》第1、2、3、5欄有關數據中不反映農産品的增值稅進項稅額。

當期按照《實施辦法》第九條及本公告第四條有關規定應轉出的增值稅進項稅額，填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(表二)》第17欄‘按簡易征收辦法征稅貨物用’‘稅額’欄。”

來源： 二哥稅稅念

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