關于收入确認的比較

我們在做财務審計和稅務籌劃時，應先對企業的合規化和内控制度進行評估，例如，對企業會計收入與企業所得稅的應稅收入确認進行評價，關注其是否符合相關的法律條例的規定。以下分别讨論：

1.權責發生制

又稱“應收應付制”。它是以本期會計期間發生的費用和收入是否應計入本期損益為标準，處理有關經濟業務的一種制度。

凡在本期發生應從本期收入中獲得補償的費用，不論是否在本期已實際支付或未付的貨币資金，均應作為本期的費用處理；凡在本期發生應歸屬于本期的收入，不論是否在本期已實際收到或未收到的貨币資金，均應作為本期的收入處理。

實行這種制度，有利于正确反映各期的費用水平和盈虧狀況。

2.收付實現制

又稱“現收現付制”，是“權責發生制”的對稱。在會計核算中，是以款項是否已經收到或付出作為計算标準，來确定本期收益和費用的一種方法。

凡在本期内實際收到或付出的一切款項，無論其發生時間早晚或是否應該由本期承擔，均作為本期的收益和費用處理。如本期支付而由後期受益費用，一律由本期核銷進入本期成本，不再分攤。

采用這種方法，優點是期末無需對本期的收益和費用進行調整，核算手續比較簡單但不能正确地反映各期的成本和盈虧情況，收付實現制基本退出使用，現在我國的預算會計也同時要求按照權責發生制反映與報告。

3.發票開受制

是以發票的接受為成本與費用的支出，以發票的開具或申報納稅為收入的一種處理辦法。既不完全符合權責發生制，也不完全符合收付實現制，屬于人為控制收入與成本費用，是不規範的企業會計處理。

從操作目的上分析，主要有考慮到增值稅進項稅額抵扣而延後會計收入的确認，到期不申報增值稅和企業所得稅；也有考慮到所得稅費用的較高，在發票的開具和接受中人為控制稅負。因此，企業會計将會計收入和應稅增值稅收入、應稅所得稅收入混同處理，導緻出現以下問題：

由于不完全符合權責發生制，造成已銷商品或提供服務的收入與成本費用不匹配，沒執行預提與攤銷的會計處理，使得當期結轉損益表後，毛利率波動較大且無合理解釋。正常來講，對于前期成本費用或收入的多計少計，應該追溯調整期初數而不應直接計入當期損益，直接計入當期損益的應是金額不大的予以簡化處理。

會計收入與企業所得稅收入的确認雖仍有一些方面的不同，例如收入的範圍，視同收入的規定等。但在主營業務收入與成本、期間費用的列支扣除上，基本是一緻的，均适用于權責發生制原則。企業采取發票開受制處理，延後開票的時點金額，可以權責發生制收入減去發票開受制收入得到，若為負數表示提前開票金額。而企業的真正應收或預收賬款的情況，可以權責發生制收入減去收付實現制收入得到，若為負數表示為預收賬款餘額。

從營業利潤率的比較看，期間費用的列支扣除也不完全是權責發生制，也不采取預提和待攤處理，因此，造成營業利潤率的波動較大且無合理解釋。從而在金稅三期系統呈現預警值，在納稅評估中選中，填寫自查補稅的原因，以及該補多少稅費合理，也毫無根據可言。稅務籌劃的前提，就是讓企業進入權責發生制下的無風險地帶，從合理性、合法性上講，就是應繳各項稅費的境地。

隻有企業立足于這個境地，才稱為接近于“零稅收”風險，這時才符合引入稅務籌劃，例如，想降低企業所得稅稅率找稅收政策的窪地，想降低增值稅稅負改變生産經營的模式，想降低房産稅比較自用或出租物業，想降低個人所得稅考慮全面的報酬支付和專項附加扣除等等。任何一方面的節稅都是妥妥當當的，不會因為喪失權責發生制原則處理而抵銷，甚至于倒貼白忙之餘，一身問題難解。

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