一、購進貨物或服務改變生産經營用途的，不得抵扣進項稅額。

如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理（3種方法）。

1、按原抵扣的進項稅額轉出

例1、甲白酒生産企業為增值稅一般納稅人，本月外購食用酒精 100 噸，每噸不含稅價 8000 元，取得的增值稅專用發票上注明金額 800000 元、稅額 104000 元；取得的運輸業增值稅專用發票上注明運費金額 50000 元、稅額 4500 元；取得的增值稅專用發票上注明裝卸費 30000 元、稅額 1800 元。月末盤存時發現，由于管理不善當月購進的酒精被盜 2.5 噸。

損失酒精轉出進項稅額

＝2.5×8000×13％＋4500÷100×2.5＋1800÷100×2.5

＝2600＋112.5＋45＝2757.5（元）

2、 無法準确确定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。 進項稅額轉出數額＝當期實際成本×稅率

例2、乙老字号糕點生産企業為一般納稅人，2021 年 8 月末盤點時發現：

*上月從農民手中購進的面粉因管理不善發生黴變，使賬面成本減少 18200 元（已申報抵扣進項稅額）

面粉進項稅額轉出額=18200÷（1－9％）×9％=1800元

**上年 12 月份購進的一批膜具因管理不善丢失，賬面成本 6000 元（購進時已申報抵扣進項稅額）。

膜具進項稅額轉出額＝ 6000×13％＝780元

3、 利用公式：

适用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

例3、丙制藥廠（增值稅一般納稅人）2021 年 12 月份銷售抗生素藥品取得含稅收入113 萬元，銷售免稅藥品 50 萬元，當月購入生産用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款 6.8 萬元， 抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，計算該制藥廠當月應納增值稅計算：

不得抵扣的進項稅額=6.8*【50/（50 113/1.13）】=2.27萬元

當月應納增值稅=113/1.13*13%-（6.8-2.27）=8.47萬元

例4、丁集團總部為增值稅一般納稅人，6 月業務如下：

（1）内銷一批服裝，向客戶開具的增值稅發票的金額中分别注明了價款 300 萬元，折扣額 30 萬元。（不含稅銷售額=300-30=270）

（2）取得統借統還利息收入 50 萬元，保本理财産品利息收入 10.6 萬元。（免稅銷售額50、利息不含稅銷售額=10.6/1.06=10）

（3）在境内開展連鎖經營，取得含稅商标權使用費 106 萬元。（不含稅銷售額=106/1.06=100）

（4）轉讓位于市區的一處倉庫，取得含稅金額 1040 萬元，該倉庫 2010 年購入，購置價 200 萬元，簡易方法計征增值稅。（不含稅銷售額=（1040-200）/1.05=800）

（5）發生其他無法準确劃分用途支出，取得增值稅專用發票注明稅額 22.6 萬元。

不得抵扣的進項稅額＝22.6×【（50＋800）÷（270＋50＋10＋100＋800）】＝15.62（萬元）

二、不動産的進項稅額轉出

一般納稅人已抵扣進項稅額的不動産，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動産淨值率

不動産淨值率＝（不動産淨值÷不動産原值）×100％

不動産淨值=不動産原值-不動産折舊

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