各位小夥伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識點是：研發費用加計扣除

我們知道，我們國家近年來對科技、研發的支持的力度是越來越大了，甚至為了能讓企業在研發上多投入，在加計扣除的比例上還不斷上調。也就是我們所說的“加計”。研發費用扣除怎麼計算？哪些企業可以享受更高的比例計算？今天我們就聊一聊這些話題。

1. 問題一：研發費用扣除是怎麼算的？

第一點：據實扣除

一家企業的研發費用，屬于企業的成本費用，本身就能夠據實全額稅前扣除的。也就是說你在研發上投入了100萬研發費用，這100萬本來就是可以扣除的。

第二點：一般的加計扣除

（1）未形成無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；

（2）形成無形資産的，在上述期間按照無形資産成本的175%在稅前攤銷。攤銷年限不低于10年。

什麼叫未形成無形資産？什麼叫形成無形資産？什麼叫攤銷？迷惑完，我們來翻譯翻譯。

未形成無形資産：通俗的講就是，還在研發階段，還沒形成産品、軟件、技術、專利權、非專利權等這些東東。

形成無形資産：那就是形成産品、軟件、技術、專利權、非專利權等這些東東。

攤銷：意思就不能一次給你扣完，要分好多年來扣。形成無形資産最快也要分10年才給你扣完。

我們舉個栗子：

某企業為開發新技術、新産品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資産計入當期損益的費用為100萬元；形成無形資産的研究開發費用為1000萬元，假設無形資産按10年進行攤銷。該企業當年開展此研究開發項目可以進行稅前扣除多少萬元？

（1）未形成無形資産的部分研發費可以在當年一次性扣除額

100×(1 75%)=175萬

（2）形成無形資産的部分研發費要分十年來扣除，每年扣除十分之一

1000×175%÷10=175萬元

（3）合計：350萬

而且從分成“未形成無形資産”和“未形成無形資産”兩種算法，可以看出我們國家從一開始研發就開始支持你了。

因為很多研發項目一研發就是好幾年，在研發項目執行的當年，發生的研發費用就可以享受加計扣除了（按未形成無形資産算），不是說在項目執行完成并取得最終結果以後才申請加計扣除。

第三點：更高比例的加計扣除

制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資産的，按照無形資産成本的200%在稅前攤銷。

2.問題二：什麼企業不享受加計扣除呢？

煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業。這六個行業不享受加計扣除的優惠政策。其他都可以。

當然這六個行業的研發費也是可以據實扣除的，隻不過不能“加計”而已。

那總結來就是：

（1）煙草等六大行業企業按100%扣除

（2）除了煙草等六大行業外的一般企業按175%扣除

（3）除了煙草外的制造業企業按200%扣除

但還有一點需要注意的就是“兼營”的企業

比如：我的部分業務是煙草等六大行業，但我的主營業務不是他能享受加計扣除呢？可以的。

怎麼判斷你的主營業務是不是六大行業？這種一般都是房地産企業得多。我們就舉一個房地産企業的栗子。

判斷你的主營業務是不是房地産，主要看你的房地産業務營收（收入總額-不征稅收入-投資收益）有沒有超過總營收的50%（含）。

比如：某房地産集團企業當年有研發費用，當年他的業務又特别雜，房地産業務營收隻占總營收的40%，那他就不能交房地産業企業了，那它的研發費用是可以享受加計扣除的。

至于判定你是不是制造業，能不能享受100%加計扣除也是一樣的。

有些制造業企業還有其他業務的，隻要看你的制造業務營收是不是占總營收的50%以上。

3.問題三：研發失敗了能不能享受扣除？

失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受加計扣除。

失敗是成功之母嘛，可見我們國家鼓勵的是研發活動，失敗了國家也會為你“點贊”“埋單”。

4. 問題四：委托他人研發能不能加計扣除？

可以的，但按八成算。

企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除。

加計扣除時按照研發活動發生費用的80％作為加計扣除基數中，所稱的“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。

無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。肯定的嘛，隻能一口扣除。

還有一個委托境外機構研發的注意點。

委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。

委托境外研發費用不超過境内符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

80%？三分之二？怎麼理解？

我們舉個栗子：

假設A企業支付B企業委托研發費用100萬元。A企業境内符合條件的研發費用共為180萬元。

第一步：要按80%算

委托境外研發費用則為80萬元（100 × 80%＝80萬元）

第二步：不能超過180萬元的三分之二

180萬元的三分之二=120萬元

所以A企業委托境外研發費用在按規定據實扣除的基礎上，還可以獲得加計扣除的金額為80×75%＝60萬元。

如果超過呢？最高隻能按三分之二給你扣了。

假設A企業2018年境内符合條件的研發費用為90萬元，則委托境外研發費用80萬元（100 × 80%＝80萬元）超過90萬元的三分之二（60萬元），所以A企業委托境外研發費用在按規定據實扣除的基礎上，還可以獲得加計扣除的金額為60×75%＝45萬元。

每天學習一點點，每天進步一點點。今天的講課就講到這裡。

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