各位小夥伴好!我是葉子與青荷,今天我們講的知識點是:研發費用加計扣除
我們知道,我們國家近年來對科技、研發的支持的力度是越來越大了,甚至為了能讓企業在研發上多投入,在加計扣除的比例上還不斷上調。也就是我們所說的“加計”。研發費用扣除怎麼計算?哪些企業可以享受更高的比例計算?今天我們就聊一聊這些話題。
1. 問題一:研發費用扣除是怎麼算的?
第一點:據實扣除
一家企業的研發費用,屬于企業的成本費用,本身就能夠據實全額稅前扣除的。也就是說你在研發上投入了100萬研發費用,這100萬本來就是可以扣除的。
第二點:一般的加計扣除
(1)未形成無形資産計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;
(2)形成無形資産的,在上述期間按照無形資産成本的175%在稅前攤銷。攤銷年限不低于10年。
什麼叫未形成無形資産?什麼叫形成無形資産?什麼叫攤銷?迷惑完,我們來翻譯翻譯。
未形成無形資産:通俗的講就是,還在研發階段,還沒形成産品、軟件、技術、專利權、非專利權等這些東東。
形成無形資産:那就是形成産品、軟件、技術、專利權、非專利權等這些東東。
攤銷:意思就不能一次給你扣完,要分好多年來扣。形成無形資産最快也要分10年才給你扣完。
我們舉個栗子:
某企業為開發新技術、新産品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資産計入當期損益的費用為100萬元;形成無形資産的研究開發費用為1000萬元,假設無形資産按10年進行攤銷。該企業當年開展此研究開發項目可以進行稅前扣除多少萬元?
(1)未形成無形資産的部分研發費可以在當年一次性扣除額
100×(1 75%)=175萬
(2)形成無形資産的部分研發費要分十年來扣除,每年扣除十分之一
1000×175%÷10=175萬元
(3)合計:350萬
而且從分成“未形成無形資産”和“未形成無形資産”兩種算法,可以看出我們國家從一開始研發就開始支持你了。
因為很多研發項目一研發就是好幾年,在研發項目執行的當年,發生的研發費用就可以享受加計扣除了(按未形成無形資産算),不是說在項目執行完成并取得最終結果以後才申請加計扣除。
第三點:更高比例的加計扣除
制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資産計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資産的,按照無形資産成本的200%在稅前攤銷。
2.問題二:什麼企業不享受加計扣除呢?
煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業。這六個行業不享受加計扣除的優惠政策。其他都可以。
當然這六個行業的研發費也是可以據實扣除的,隻不過不能“加計”而已。
那總結來就是:
(1)煙草等六大行業企業按100%扣除
(2)除了煙草等六大行業外的一般企業按175%扣除
(3)除了煙草外的制造業企業按200%扣除
但還有一點需要注意的就是“兼營”的企業
比如:我的部分業務是煙草等六大行業,但我的主營業務不是他能享受加計扣除呢?可以的。
怎麼判斷你的主營業務是不是六大行業?這種一般都是房地産企業得多。我們就舉一個房地産企業的栗子。
判斷你的主營業務是不是房地産,主要看你的房地産業務營收(收入總額-不征稅收入-投資收益)有沒有超過總營收的50%(含)。
比如:某房地産集團企業當年有研發費用,當年他的業務又特别雜,房地産業務營收隻占總營收的40%,那他就不能交房地産業企業了,那它的研發費用是可以享受加計扣除的。
至于判定你是不是制造業,能不能享受100%加計扣除也是一樣的。
有些制造業企業還有其他業務的,隻要看你的制造業務營收是不是占總營收的50%以上。
3.問題三:研發失敗了能不能享受扣除?
失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受加計扣除。
失敗是成功之母嘛,可見我們國家鼓勵的是研發活動,失敗了國家也會為你“點贊”“埋單”。
4. 問題四:委托他人研發能不能加計扣除?
可以的,但按八成算。
企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除。
加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數中,所稱的“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。
無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。肯定的嘛,隻能一口扣除。
還有一個委托境外機構研發的注意點。
委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。
委托境外研發費用不超過境内符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。
80%?三分之二?怎麼理解?
我們舉個栗子:
假設A企業支付B企業委托研發費用100萬元。A企業境内符合條件的研發費用共為180萬元。
第一步:要按80%算
委托境外研發費用則為80萬元(100 × 80%=80萬元)
第二步:不能超過180萬元的三分之二
180萬元的三分之二=120萬元
所以A企業委托境外研發費用在按規定據實扣除的基礎上,還可以獲得加計扣除的金額為80×75%=60萬元。
如果超過呢?最高隻能按三分之二給你扣了。
假設A企業2018年境内符合條件的研發費用為90萬元,則委托境外研發費用80萬元(100 × 80%=80萬元)超過90萬元的三分之二(60萬元),所以A企業委托境外研發費用在按規定據實扣除的基礎上,還可以獲得加計扣除的金額為60×75%=45萬元。
每天學習一點點,每天進步一點點。今天的講課就講到這裡。
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