最近，不少居民企業或居民個人前來申請開具《中國稅收居民身份證明》。自今年5月1日以來，《國家稅務總局關于調整〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第17号，以下稱17号公告）對《中國稅收居民身份證明》（以下稱《稅收居民證明》）相關事項進行了調整。結合筆者在實務中了解的情況，一些共性的問題值得居民企業及個人關注。

按照中國現行稅收制度規定，中國稅收居民企業或個人，要享受中國政府對外簽署的稅收協定（含與中國香港、中國澳門和中國台灣簽署的稅收安排或者協議）、航空協定稅收條款、海運協定稅收條款、汽車運輸協定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協議或者換函等稅收協定待遇，均可以向主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》。

實務中，個人如果要申請《稅收居民證明》，需滿足一定的條件。

如果是居民個人，則應是在中國境内有習慣性住所的居民個人。例如，2019年5月，中國居民企業甲公司外派至中國香港子公司工作的雇員A在香港取得一筆利息收入，在中國香港負有納稅義務。由于雇員A在中國境内習慣性居住，屬于中國稅收居民個人，因此，A可以向甲公司所在地主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》，享受中國内地與中國香港的雙邊稅收協定待遇。不過，如果A屬于中國香港的稅收居民或其他國家稅收居民，則其取得的利息收入不能享受稅收安排待遇，主管稅務機關也不能為其開具《稅收居民證明》。

如果是外籍個人，則應在中國境内無住所，且一個納稅年度内在中國境内居住滿183天。例如，意大利籍人士B在中國境内無住所，2019年1月1日至今，B已經在中國境内累計居住190天。2019年8月，B取得了一筆特許權使用費收入，在意大利負有納稅義務。按照中國的稅法規定，若B要享受中國與意大利的雙邊稅收協定待遇，可以向其中國工作地主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》。如果B一個納稅年度内在中國境内累計未滿183天，則不構成中國稅收居民，主管稅務機關将不得向其開具《稅收居民證明》。

實務中，一些合夥企業或分支機構，由于生産經營需要，也有可能會申請開具《稅收居民證明》。不過，對合夥企業和分支機構來說，自身并沒有申請資格，需要納稅人予以關注。

對合夥企業來說，根據我國現行稅收法律規定，合夥企業不屬于我國稅收居民企業，不構成享受稅收協定待遇的主體。因此，合夥企業應當以其中國稅收居民合夥人作為申請人，向中國居民合夥人主管稅務機關申請，合夥企業無資格申請。

例如，合夥企業丁公司是一家中國居民企業，其企業合夥人戊公司為中國稅收居民。2018年1月，丁公司與印度尼西亞一家企業簽訂了碼頭建設承包合同，該項目于2019年6月完工并完成了工程結算。這種情況下，如果丁公司取得的工程勞務收入要享受中國與印度尼西亞的雙邊稅收協定待遇，則需要由戊公司向戊公司的主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》，丁公司無資格申請開具。

對分支機構來說，17号公告第一條規定，中國居民企業的境内、境外分支機構如需享受稅收協定待遇，應當由其總機構向總機構所在地主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》，分支機構無資格申請。

值得納稅人關注的是，按照17号公告的具體要求，不同類型的居民企業或個人要申請開具《稅收居民證明》，除需要提交申請表及相關基礎材料外，還有不同類型的資料要求。舉例來說，合夥企業的中國居民合夥人作為申請人提出申請時，需提供合夥企業登記注冊情況；境内、境外分支機構通過其總機構提出申請時，需提供總分機構的登記注冊情況。

此外，如果締約對方稅務主管當局對《稅收居民證明》樣式有特殊要求的，按照《國家稅務總局關于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第40号）的規定，申請人應當提供書面說明以及《稅收居民證明》樣式，主管稅務機關可以按照規定予以辦理。

值得關注的是，中國居民要享受稅收協定待遇，申請人除向締約方提供《稅收居民證明》外，還需要提供諸如與取得有關的合同、協議、支付憑證等權屬證明資料及“受益所有人”身份認定資料等。

來源：中國稅務報

作者：王開智（作者單位：國家稅務總局菏澤市牡丹區稅務局）

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