【計算分析題1】甲公司系增值稅一般納稅人，2×20年至2×23年與固定資産業務相關的資料如下：

資料一：2×20年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生産設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為5 000萬元，增值稅稅額為650萬元。

資料二：2×20年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，淨殘值為50萬元，采用年數總和法按年計提折舊。

資料三：2×22年12月31日，該設備出現減值迹象，預計未來現金流量的現值為1 500萬元，公允價值減去處置費用後的淨額為1 800萬元，甲公司對該設備計提減值準備後，根據新獲得的信息預計剩餘使用年限為3年、淨殘值為30萬元，仍采用年數總和法按年計提折舊。

資料四：2×23年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為117萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用1萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×20年12月5日購入該設備的會計分錄。

（2）分别計算甲公司2×21年度和2×22年度對該設備應計提的折舊金額。

（3）計算甲公司2×22年12月31日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。

（4）計算甲公司2×23年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。

（5）編制甲公司2×23年12月31日處置該設備的會計分錄。（★★★）

【答案】

（1）甲公司2×20年12月5日購入該設備的會計分錄：

借：固定資産　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　 650

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 650

（2）甲公司2×21年度對該設備應計提的折舊金額=（5 000-50）×5/15=1 650（萬元）；

甲公司2×22年度對該設備應計提的折舊金額=（5 000-50）×4/15=1 320（萬元）。

（3）2×22年12月31日，該設備減值測試前的賬面價值=5 000-1 650-1 320=2 030（萬元）。該項資産公允價值減去處置費用後的淨額1 800萬元大于預計未來現金流量現值1 500萬元，所以該資産的可收回金額為1 800萬元，則甲公司2×22年12月31日對該設備應計提減值準備的金額=2 030-1 800=230（萬元）。

會計分錄：

借：資産減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　貸：固定資産減值準備　　　　　　　　　　　　　　 230

（4）甲公司2×23年度對該設備應計提的折舊金額=（1 800-30）×3/6=885（萬元）。

會計分錄：

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

（5）

借：固定資産清理　　　　　　　　　　　　　　　　 915

　　固定資産減值準備　　　　　　　　　　　　　　 230

　　累計折舊　　　　　　　　 3 855（1 650 1 320 885）

　貸：固定資産　　　　　　　　　　　　　　　 　　5 000

借：固定資産清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 017

　貸：固定資産清理　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　 117

借：資産處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　貸：固定資産清理　　　　　　　　　　　　　　　　　16

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