關于進一步加強招待費有關問題的電話通知

财函〔2019〕9号

總裁辦、戰略企劃部、事業發展部、綜合事務部、咨詢中心、财務中心，各子公司：

為進一步公司招待費的管理，現将招待費管理的有關稅法和管理要求明确如下：

一、稅法釋義

《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的與生産經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

（一）合理運用扣除比例。新稅法對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業務招待費的發生額隻允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

（二）稅前扣除額要真實、合理。業務招待費能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據和資料來證明這部分支出的真實性、合理性。所謂合理性，指的是企業列支的業務招待費，必須與生産經營活動直接相關，并且是正常和必要的。而且，企業當期列支的業務招待費應與當期的業務成交量相吻合，否則就會存在潛在的稅收風險。

（三）及時調整本期銷售收入額。國家稅務總局《關于企業所得稅執行中若幹稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202号）明确，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括條例規定的視同銷售（營業）收入額。國家稅務總局《關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828号）規定，企業将資産（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資産所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規定視同銷售确定收入。上述的視同銷售行為，應及時調整為當期銷售收入，以擴大當期銷售（營業）收入額淨額，從而提高業務招待費扣除的比例。

（四）正确區分各項費用。在實際操作中，企業的業務招待費與會議費、差旅費、廣告和業務宣傳費等，經常難以區分。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館内統一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會議費等。又如，外購禮品用于贈送給客戶應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生産或經過委托加工，對企業的形象、産品有标記及宣傳作用的，則也可作為廣告費和業務宣傳費支出。為此，要求納稅人一定要準确把握稅收政策，不能逾越政策的規定、想當然地處理業務招待費，否則将會帶來不必要的稅收風險。

二、案例說明

案例1：A銷售企業年銷售收入200萬元，當年費用、成本支出210萬元（其中招待費支出30萬元），企業當年利潤為-10萬元。

企業所得稅應納稅所得額調整：

（一）按招待費支出發生額可以稅前抵扣招待費額：30×60%=18萬元

（二）按銷售額可以稅前抵扣額：200×5‰=1萬元

（三）企業所得調整後為：-10 30-1=19萬元

（四）企業所得應納稅額增加=190000×25%×20%=950元

案例2:當年發生招待費100萬元，收入2,000萬元。利潤為400萬元。

（一）按招待費支出發生額可以稅前抵扣招待費額：1,000,000×60%=600,000元

（二）按銷售額可以稅前抵扣額：20,000,000×5‰=100,000元

（三）企業所得調整後增加額為：1,000,000-100000=900000元

（四）企業所得應納稅額增加=900,000×25%=225,000元

案例3:當年發生招待費100萬元，收入20,000萬元。利潤為1200萬元。

（一）按招待費支出發生額可以稅前抵扣招待費額：1,000,000×60%=600,000元

（二）按銷售額可以稅前抵扣額：200,000,000×5‰=1,000,000元

則稅前允許你扣除60萬元，100-60=40萬元要調整增加應納稅所得額

（三）企業所得應納稅額增加=400,000×25%=100,000元

三、處理建議

（一）零星外出誤餐費報銷處理建議

員工外出會見客戶，金額不超過800元的，建議将餐費作為誤餐憑證附件，以差旅費誤餐來核算；具體按照《差旅費管理暫行辦法》有關規定執行。

出租車票的要填寫《市内交通費明細表》，出行人員要填寫《同行人員名單》并加蓋公章。

原則上出差報銷誤餐标準：早餐20元/餐.人；晚餐40元/餐.人。

（二）超額招待費處理建議

招待費超過标準的，建議一是要嚴格控制；二是不要把營銷酒水食品款視為招待費。在營銷過程中，給客戶的營銷紀念品應列入銷售費用廣告宣傳費用中支出。财務中心下賬的依據是承辦部門應該将必要的手續辦理齊全。

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