#2月财經新勢力#

網上有種說法是當期末有留抵稅額的時候，應交稅費——應交增值稅，會有餘額，是嗎？

解答：

《增值稅會計處理規定》（财會[2016]22号）規定：

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬内設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減内銷産品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

注意啊，我這裡用的“專欄”，而不是“三級科目”。另外，也要注意22号文用的也是“專欄”，而不是“明細科目”。

為什麼會這樣呢？“專欄”與“明細科目”有什麼不同嗎？

如果要解答這個問題，我們就需要了解一下增值稅核算的曆史。

增值稅是在1993年正式在我國全面實施的，當時的會計核算基本上都還處于手工賬的時代。在當時，增值稅核算是開天辟地第一回，又是手工賬的情況下，其難度是可想而知的。

因此，當時财政部給出的辦法就是采用“多欄式明細賬”進行核算，在傳統的“借貸餘”三欄式明細賬的基礎上增加了很多欄目。我記得非常清楚，當時所有的企業都是到當地财政局去領專門印制的《增值稅明細賬》賬簿，比普通賬本長了很多。

在“多欄式明細賬”下，每月也結出“本月累計”和“本年累計”金額，并不進行結轉。做增值稅納稅申報表的時候，就從中取數。到了年底的時候，不需要做憑證，隻需要在“專欄”之間相互進行相互沖抵，還有餘額的欄目再“結轉次年”，然後所有“專欄”就平啦。

在手工賬的情況下，所有的科目（包括一級科目和明細科目）都會在“結轉次年”後而變平。

所以，在手工帳的情況下，“專欄”僅僅是“明細科目”的組成部分。如果把一個“明細科目”比喻成一個家庭的話，那麼那些“專欄”就是其家庭成員。

而到了電腦賬時代，手工賬的這些辦法就不适用了。電腦比不上人腦的聰明，對會計核算認的是科目代碼，而沒有“專欄代碼”之說。所以，我們為了适應電腦賬，就把應交增值稅的“專欄”變成了“三級明細科目”，并且給它們編上了代碼。這樣的話，就有點類似于，我們強行把人家一大家子給分家了，從一個大家庭變成了個個獨門獨戶的小家子了，“應交增值稅”就是家長，“專欄”就變成了“子女”。

由“專欄”轉變來的“三級明細科目”，平時按照22号文就隻有“貸方”或“借方”的發生額，然後餘額就會自動累計出一個很大的數字，但是這個數字其實又并沒有多大實際意義，比如“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的累計數，除開抵扣了“進項稅額”等外，剩下的金額也是要交稅的。

由于電腦賬不能在賬本上直接結轉，必須要通過憑證來進行結轉，因此對于“專欄”轉變來的“三級明細科目”可以在年末關賬前，在“三級科目”内相互沖抵結轉，其最終結果并不會影響“應交稅費——應交增值稅”的餘額。

有人曾經咨詢過财政部會計司：

綜上所述，隻有當期末存在留抵稅額時，“應交稅費-應交增值稅”才會存在餘額。

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