公益性捐贈企業所得稅處理?根據現行政策規定，符合條件的公益性捐贈可以在企業所得稅前全額（扶貧、防疫）或者限額扣除，捐贈支出最明顯的稅收效應是減少企業的應納稅所得額我們都知道，2019年實施的普惠性稅收優惠政策，把小型微利企業的标準大大放寬了，假定某企業資産總額和從業人數都符合小微标準，但年度應納稅所得額為320萬元，超過了300萬元的标準，按照規定必須要按照25%的稅率繳納企業所得稅80萬元，下面我們就來聊聊關于公益性捐贈企業所得稅處理?接下來我們就一起去了解一下吧!

公益性捐贈企業所得稅處理

根據現行政策規定，符合條件的公益性捐贈可以在企業所得稅前全額（扶貧、防疫）或者限額扣除，捐贈支出最明顯的稅收效應是減少企業的應納稅所得額。我們都知道，2019年實施的普惠性稅收優惠政策，把小型微利企業的标準大大放寬了，假定某企業資産總額和從業人數都符合小微标準，但年度應納稅所得額為320萬元，超過了300萬元的标準，按照規定必須要按照25%的稅率繳納企業所得稅80萬元。

如果該企業本年度發生了公益性捐贈20萬元，假定符合全額稅前扣除的條件，則其應納稅所得額變成300萬元，從而符合小型微利企業的标準，隻需要繳納企業所得稅100×5% 200×10%=25萬元，兩相對比，節稅額80-25=55萬元，遠遠大于捐贈支出額。

根據現行增值稅的規定，捐贈屬于視同銷售行為，捐贈對象如果屬于增值稅的征收範圍，均需計算繳納增值稅（特定貨物或物品免稅，如扶貧和防疫），捐贈對象如果屬于貨币資金、股權等，不繳納增值稅。

屬于應稅行為，且不免稅的，按照公允價值确認銷項稅額，對應進項稅額可以抵扣；适用免稅的，對應進項稅額需要轉出。

由于捐贈屬于一項支出，不會給企業帶來經濟利益的流入，會計上将其确認為一項損失（營業外支出），同時需要對增值稅進行處理。

（1）需要繳納增值稅的捐贈，營業外支出包含銷項稅額。

例1 某一般納稅人企業2020年5月以自産的貨物（稅率為13%）對外進行公益性捐贈，成本8萬元，對應進項0.8萬元已經抵扣，市場價格11.3萬元，本筆捐贈不屬于免征增值稅範圍。

借：營業外支出—捐贈支出 9.3萬元

貸：庫存商品 8萬元

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1.3萬元

（2）免征增值稅的捐贈，營業外支出包含轉出的進項稅額。

例2 某一般納稅人企業2020年5月以自産的貨物（稅率為13%）對外進行公益性捐贈，成本8萬元，對應進項0.8萬元已經抵扣，市場價格11.3萬元，本筆捐贈屬于免稅範圍。

借：庫存商品 0.8萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 0.8萬元

借：營業外支出—捐贈支出 8.8萬元

貸：庫存商品 8.8萬元

（1）根據現行企業所得稅的規定，公益性捐贈支出應以捐贈資産的公允價值為基礎确定，例1中捐贈支出為10萬元，例2中捐贈支出為11.3萬元。

（2）以存貨對外捐贈，需要在所得稅上視同銷售處理，填寫A105010表，例1視同銷售收入10萬元，視同銷售成本8萬元，例2視同銷售收入11.3萬元，視同銷售成本8.8萬元。

（3）根據最新企業所得稅申報表填報說明，在A105000表第30行「（十七）其他」欄次調減捐贈資産公允價值與會計确認損益價值之差，例1調減2萬元，例2調減2.5萬元。

本筆調整，相當于将賬面上以曆史成本計價的捐贈支出（即營業外支出科目發生額），調整為納稅申報表中以公允價值計價的捐贈支出（即5070表第1列賬載金額）。

（4）填報A105070表，結合第（3）步的處理和會計處理金額，在A105070表「賬載金額」填寫公允價值，根據捐贈的類型填寫「稅收金額」，然後再進行納稅調整。

假定例1中的公益性捐贈為全額扣除，填表如下：

假定例2中的公益性捐贈為限額扣除，該企業本年利潤總額為80萬元，即限額為80×12%=9.6萬元，假定以前年度無捐贈支出，填表如下：

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來源：何博士說稅，作者：何廣濤

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