摘要：

随着我國經濟的飛速發展，各個企業加強其财務管理工作十分重要。财務報告内部控制審計是财務管理的重要組成部分，他能有效保證财務信息的質量和可靠性。本文主要研究了财務報告内部控制審計的工作重點和難點，并分析了現階段财務報告内部控制審計存在的問題以及提出的相應的改善措施。

關鍵詞:

财務報告内部控制；審計；措施

财務報告内部控制審計是财務管理工作的重要内容，能夠有效保證企業财務信息的可靠性，是企業持續發展的關鍵，因此财務報告内部控制審計引起了各個企業的廣泛關注和重視。然而即使企業按照一定的審計規範和指引進行财務報告内部控制審計，但是在實際的工作中仍然存在一些問題。本文分析了财務報告内部控制審計中存在的一些比較突出的問題并提出相應的解決措施。

1财務報告内部控制審計概述

現有的财務管理工作包括财務報告内部控制審計工作和财務報表審計工作組成，但起初的财務管理僅僅是對财務報表的審計。注冊會計師在對财務報告進行内部控制時隻需要對财務報告進行仔細審核，并寫出相應的審核報告即可。為了披露财務報告的内部控制，在SOX法案的基礎之上形成了新型的财務審計形式——财務報告内部控制審計，這種财務管理形式保障了财務信息的可靠性，加強了投資者對企業的信任。通過這樣一個法案，财務報告内部控制審計工作成為财務審計的一項新型業務。

2财務報告内部控制審計三要素

财務報告内部控制審計的三要素分别是：審計目标、審計方法和審計計劃。财務報告内部控制審計的目标是注冊會計師在審核财務報告時确保其在進行内部控制時不會發生問題。也就是說在給企業決策者提供其需求的财務信息以提高企業決策者的工作效率，确保其工作質量。

注冊會計師在進行财務報告内部控制審計時通常采用自下而上的審計方法，這種方法的優點是便于拟測試和控制。自上而下的審計方法其首要任務是充分掌握财務報告内部控制的整體風險，然後将工作重點集中在對公司的控制，并且倚重重大賬戶進行工作下移、列報以及相關的認定。在制定财務報告内部控制審計的計劃之前要整體評估風險、公司規模和審計工作量等。其中評估風險是财務報告内部控制審計的基本内容，在實施财務報告内部控制審計計劃時應對公司及其運營狀況有了充分的了解，避免風險的發生以及在風險發生後能夠及時采取有效的措施進行應對。

3财務報告内部審計中存在的問題

3.1财務報告内部控制審計性質不明

我國對于财務報告内部控制審計的性質并不明确，要知道鑒證業務與非鑒證業務有很大的差别，從美國的财務報告内部控制審計中可以看出财務報告内部控制審計應該屬于鑒證業務範疇，然而我國的企業在進行内部控制評價中對财務報告内部控制審計的性質存在争議，因此對其性質進行明确規定是十分必要的。

3.2審核數據不一緻

注冊會計師對不同類型的業務給出不同的審計意見，之所以這樣也與财務報告内部控制審計的性質不明确有直接關系。由于監管部門尚未針對财務報告内部控制給出明确的說法，因此會計事務所在進行實際工作時所依據的相關規定也各不相同，甚至有個别事務所所依據的規定标準已經被廢止。

3.3評價标準不完善

财務報告内部控制審計的評價标準直接關系到最終目标的實現。例如在财務報表審計工作中有明确的标準和規定對财務報表審計進行衡量、評價，這時利用财務管理中的相關準則評估報表是很恰當的，但是由于财務報告内部控制審計審核的并不是數據，因此制定統一的評價标準是一件複雜且困難的工作，因此各個國家都沒有制定出統一的或者相差不大的内部控制評價标準。因此要想很好的實現财務報告内部控制審計的最終目标的前提就是出台符合我國國情的評價标準。

4提高财務報告内部控制審計的措施

4.1盡快制定出符合我國國情的審計準則及指南

我國在制定符合我國國情的審計準則和指南時可以借鑒美國推行财務報告内部控制審計時的經驗教訓。美國的SOX法案404條款的實施之所以被推遲是因為其對注冊會計師在進行審計工作的各個環節中缺少相應的審計準則。于2004年3月的ASNO．2．在财務報告内部控制審計方面給注冊會計師指引了方向。然而在實際應用過程中，許多從業人員都發現其給實際工作帶來許多不便而且還與美國證監會(SEC)的有關标準互相矛盾，因此PCAOB對其進行了優化處理從而實現了與SEC的相關标準完美銜接。

4.2完善财務報告内部控制審計的評價标準

财務報告内部控制審計業務并非是對數據進行審計而是曆史财務信息審計。因此應該遵循曆史财務信息審計的相關會計準則和會計制度。在進行财務報告内部控制審計時也需要制定一套相應的評定标準，以方便注冊會計師在實際工作中使用。美國采用的财務報告内部控制審計标準是《内部控制整體框架》。我國在制定評價标準時一方面借鑒了美國的相關經驗和教訓，另一方面結合了我國的具體國情，對影響财務報告真實性較大的事項做出了明确的規定，明确了我國内部控制審計的評價标準，但這一标準并不适用與中小型企業。因此制定出符合我國國情并得到企業的認可的評價标準勢在必行。

5總結

總而言之，财務報告内部控制審計工作是财務管理工作的重要内容，直接影響企業能否持續發展下去，因此充分重視财務報告内部控制審計工作十分重要。我國财務報告内部控制審計工作因其發展時間尚短，因此在實際工作中仍然存在一些問題，因此在進行财務報告内部控制審計過程中一定要嚴格遵守審計的相關規範，促進财務報告内部控制審計工作的良性發展。

參考文獻：

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作者:王京文 單位:吉林工商學院

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