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【考點1】固定資産的處置

固定資産處置包括固定資産的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨币性資産交換、債務重組等。不包括固定資産清查時的盤虧與盤盈。

具體包括以下幾個環節：

1. 固定資産轉入清理

借：固定資産清理【賬面價值】

累計折舊

固定資産減值準備

貸：固定資産 【賬面餘額】

2. 發生的清理費用等

借：固定資産清理

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

3. 收回出售固定資産價款、殘料價值和變價收入

借：銀行存款【收回價款、殘料變價收入】

原材料 【殘料入庫】

貸：固定資産清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

4. 保險賠償

借：其他應收款

貸：固定資産清理

5. 清理淨損益的處理

生産經營期間正常的處理損益：

借：資産處置損益【或相反分類】

貸：固定資産清理

自然災害等非正常原因造成的損益：

借：營業外支出——非常損失【淨損失】

貸：固定資産清理

或

借：固定資産清理

貸：營業外收入——非流動資産處置利得【淨收益】

練一練1

【題目】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月30日，出售一座建築物（系2016年6月1日自建完工），原價（成本）為200萬元，已計提折舊150萬元，未計提減值準備。實際出售價格為120萬元，稅率為11% ，增值稅稅額為13.2萬元，款項已存入銀行。要求，寫出分錄。

【答案】

（1）将出售固定資産轉入清理時：

借：固定資産清理　50

累計折舊 150

貸：固定資産 200

（2）收到出售固定資産的價款和稅款時：

借：銀行存款 133.2

貸：固定資産清理 120

應交稅費—應交增值稅（銷項）13.2

（3）結轉出售固定資産實現的利得時：

借：固定資産清理　70

　貸：營業外收入—非流動資産處置利得　70

【考點2 】固定資産的折舊

（1）固定資産應當按月計提折舊,當月增加的固定資産,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資産,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。

（2）提前報廢的固定資産,不再補提折舊。

（3）處于更新改造過程中的固定資産停止計提折舊。

（4）已達到預定可使用狀态但尚未辦理竣工決算的固定資産,應當按照估計價值确定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算後,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。

【技巧】

固定資産賬面淨值=固定資産原值一累計折舊

固定資産賬面價值=固定資産原值一累計折舊-固定資産減值準備=固定資産賬面淨值一固定資産減值準備

練一練2

【題目】下列各因素中,計提固定資産折舊時通常不考慮的是( ）。 

A.固定資産原值 B.固定資産預計淨殘值 C.固定資産使用年限 D.固定資産實際淨殘值

【答案】D，影響固定資産計提折舊的因素：

（1）計提折舊基數,即固定資産的原始價值或固定資産的賬面淨值;（2）固定資産的折舊年限;（3）折舊方法; （4）固定資産淨殘值,此淨殘值是預計的,而不是實際的。

固定資産的折舊方法

練一練3

【題目】某固定資産原值為250000元,預計淨殘值6000元,預計可以使用8年,按照雙倍餘額遞減法計算,第二年應提取的折舊（）元。

A 46875 B 45750 C 61000 D 30500 

【答案】A，折舊率=2/8*100%=25% 第一年折舊額=250000*25%=62500第二年折舊額=(250000-62500）*25%=46875

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