我國管理會計的現狀及發展思考?“前沿求索幾度秋，由技入道勇探求”今年是我國“管理會計之父”餘緒纓教授的百年誕辰，他是我國管理會計的開拓者和奠基人，上世紀80年代，餘教授在特殊的曆史時期富有突破性地提出“會計是一個信息系統，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務”等一系列管理會計的開篇理論并編撰了沿用至今的有關教材此後，管理會計理論界、實務界圍繞管理會計的本質、變遷、發展、應用、瓶頸等問題著書立說、交流探索追溯曆史，我們不難發現管理會計日趨完備的理論和方法體系是現代化企業全面提高生産經營經濟效益的銳利武器（餘緒纓，1983）新世紀以來，管理會計則不得不面對“如何應用于客觀實踐”的問題（彭玉書，2003）尤其是近年來，随着大智移雲物區等新一代技術的廣泛應用（謝志華，2021），經曆了引入、變遷和中國化後的“管理會計”，在新時代背景下的本質是否發生變化、其存在是否具有必要性、理論研究和企業應用的瓶頸問題如何解決、未來發展将走向何方？這些都是值得探讨的問題，接下來我們就來聊聊關于我國管理會計的現狀及發展思考?以下内容大家不妨參考一二希望能幫到您!

我國管理會計的現狀及發展思考

“前沿求索幾度秋，由技入道勇探求。”今年是我國“管理會計之父”餘緒纓教授的百年誕辰，他是我國管理會計的開拓者和奠基人，上世紀80年代，餘教授在特殊的曆史時期富有突破性地提出“會計是一個信息系統，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務”等一系列管理會計的開篇理論并編撰了沿用至今的有關教材。此後，管理會計理論界、實務界圍繞管理會計的本質、變遷、發展、應用、瓶頸等問題著書立說、交流探索。追溯曆史，我們不難發現管理會計日趨完備的理論和方法體系是現代化企業全面提高生産經營經濟效益的銳利武器（餘緒纓，1983）。新世紀以來，管理會計則不得不面對“如何應用于客觀實踐”的問題（彭玉書，2003）。尤其是近年來，随着大智移雲物區等新一代技術的廣泛應用（謝志華，2021），經曆了引入、變遷和中國化後的“管理會計”，在新時代背景下的本質是否發生變化、其存在是否具有必要性、理論研究和企業應用的瓶頸問題如何解決、未來發展将走向何方？這些都是值得探讨的問題！

管理會計的萌芽、發展和本質

管理會計的萌芽最早可以追溯到19世紀早期（張璐，2014），兩次工業革命的興起和發展極大地推動了生産力，當組織更為複雜的大型企業和銷售公司大範圍出現後（鄭帥，2019），對管理會計的需求進一步加強。上世紀初，美國很多企業開始出現一些具體的管理會計應用案例，比如，泰羅的科學管理來提高企業的生産效率與工作效率；為了配合科學管理“标準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法開始引進到會計中來，成為成本會計的一個組成部分。當時開始有學者提出“管理的會計”這一詞彙，并主張将管理的重心放在加強内部管理上，但當時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀40年代，特别是二次世界大戰以後，為了應付激烈的市場競争，企業廣泛實行職能管理與行為科學管理，借以提高産品質量，降低産品成本，擴大企業利潤。與此相适應，“責任會計”與“成本一業務量一利潤分析”等專門方法也應運而生，并加入到原有的會計方法體系中來（張靜，2022）。1952年,國際會計師聯合會(IFAC)年會正式采用“管理會計”來統稱企業内部會計體系，由此标志着管理會計的正式形成。與此相對應，區别開來的傳統會計則被稱為“财務會計”。

“管理會計”正式誕生前後，經曆了不同的發展階段。關于不同階段的年份斷代，國外學者對此持不同看法且并未達成國際公認的定論，但我們從比較具有代表性的卡普蘭教授和西村明的觀點來看，管理會計經曆了起源和産生階段、科學管理階段、綜合管理控制階段、發展停滞階段、理論發展新階段。管理會計在國内的發展發轫于上世紀80年代，1979年機械工業部組織翻譯出版我國第一部《管理會計》，廈門大學第一個将“管理會計”引入高校課堂（安豔榮，2010），并由此開啟管理會計在我國發展的恢弘畫卷。從1978年至1982年的引進及普及階段、1993年至2006年的吸收消化階段、2007年至2014年的改革創新階段、2012年至今的大數據背景下的“互聯網 ”階段（侯楓婷，2021），可以清晰地看到，中國管理會計的發展與中國經濟體制改革密切相關，管理會計理論伴随着中國改革開放，一路同行，與時俱進，不斷發展（胡玉明等，2008）。

除了管理會計的發展曆程，其内涵與邊界問題也是理論研究中的基本問題和實踐中亟待解決的問題（張先治，2019）。關于會計的本質這一問題的讨論持續多年，有人認為會計是信息系統，也有人認為是它一種管理活動。無論哪種觀點，都有其理論依據或時代背景。胡玉明（2021）認為管理會計的本質是一個提供相關信息的決策支持系統，其提供的信息包括貨币性信息與非貨币性信息。同時他指出從理論上看，管理會計具有明确的邊界，但從實踐上看，管理會計卻沒有明确的邊界。許亞湖（2014）認為狹義的管理會計的本質是在一定經濟條件和充分考慮企業利益相關者價值最大化的情況下，通過資金的有效運用，以實現企業價值增值的管理活動。賀穎奇（2020）則從管理會計的“功能要素”和“會計要素”兩方面分析出管理會計的本質是“提供信息”和“利用信息參與管理活動”的決策支持過程。理論研究衆說紛纭的同時，管理會計的應用方面也出現了不同的方法和流派，比如越來越多的中國企業為适應内外部環境的激烈變化，嘗試将平衡記分卡、作業成本法、全面預算管理等西方先進的管理會計方法運用于企業内部管理中。（潘飛等，2008）

管理會計的理論研究和企業應用現狀

管理會計自誕生之日起，似乎就是為了企業的管理需要而不斷沿革的，首先就表現在為了企業應用而進行的理論研究的百花齊放百家争鳴。2014年，财政部發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》使得管理會計從原來的“小衆呼籲”轉向“大衆熱議”（胡玉明，2015）。此後，我國管理會計理論研究從集中于成本管理主體的狀态開始，涵蓋主體不斷地豐富和完整，并在當前形成了對管理會計職能、管理會計信息與報告等一般問題以及對多種管理會計工具方法整合問題的研究熱點（王滿等，2019）。2016年6月，财政部下發關于《管理會計基本指引》的文件，這部文件明确确定了管理會計體系的地位，對管理會計的範圍進一步作出了規定：以管理控制系統為理論基礎，以财務會計信息為數據基礎，從而更好地為企業管理層進行決策。從而使管理會計徹底從傳統會計中分離出來，與财務會計并列（孔垂珉等，2019）。孔垂珉同時認為，管理會計的研究主體逐漸轉向外部導向型管理會計，在改革開放40年内國内國際形勢發生劇烈變化的大背景下，管理會計體系的構建與研究應更注重從組織的未來入手。我國管理會計的國際地位的提升一方面應基于管理會計工具方法的有效整合，并在此基礎上更精準地提煉其理論概念框架；另一方面更應使其貼合動态變化的市場經濟，在研究成果上應對企業更具有實踐意義，最終打造具有中國特色的本土管理會計理論體系。

加裡·柯金斯先生說過“管理會計有120多種用途，所以，它其實能夠幫助任何一個地方的任何一個部門。”在企業應用方面，管理會計作為幫助決策者做出專門決策的一個會計分支，對企業的經濟活動進行着控制與規劃，而今管理會計的發展與應用已經成為一個熱議話題，越來越被人們所重視（張璐，2014）。管理會計是否從理論走向實踐?這是一個存在争議的問題，但中國從來不乏管理會計運用的“典型”案例（胡玉明，2008）。胡玉明經過研究發現，20世紀90年代之後，随着中國改革開放向縱深推進，不僅傳統管理會計方法在中國企業的運用越來越廣泛，而且新興管理會計方法也得到不同程度的運用。在經濟比較發達地區和經營管理水平較高的企業，管理會計運用的廣度和深度都較為理想，其成效也較為顯著。

當前，随着管理會計在企業中的推廣應用，其所能夠發揮的效用也可謂是越來越大（李紫涵，2014）。尤其是在國有企業的應用中，國有企業中較早運用管理會計工具方法參與企業管理的，已經為這些企業創造了更好的經濟效益和社會效益（嚴永煥等，2019）。對于民營企業而言，管理會計對于增強競争實力和應變能力，提升民營企業科學管理水平，真正實現企業财富最大化，确保民營企業健康、可持續發展至關重要（楊赟，2020）。正如餘緒纓（1983）所論述的那樣，建國以來，無論從理論或實踐上看，我國會計領域都達到了較高的水平，管理會計這個領域同樣是這樣。同時，他還指出，我國的管理會計是以舊的改革前的經濟管理體制為基礎形成、發展起來的，同原來的經濟管理體制有着不解之緣，這就決定了它具有較大的局限性，基本上是屬于執行性的管理會計，有待于進一步向決策性管理會計的方向發展。

管理會計的應用瓶頸和突破建議

管理會計在企業推廣應用和普及程度不斷深入的同時也存在着一定障礙和瓶頸。目前，理論界急需解決管理會計的發展方向問題，如何解決固然見仁見智，但從根本上解決管理會計理論與實踐嚴重背離的瓶頸問題，已基本達成共識。（廖榮碧，2009）企業在應用管理會計時，由于應用時間不長，應用思維以及模式等方面實際上還存在有諸多的缺陷與不足，這就導緻應用的廣度與深度始終難以達到預期目标（李紫涵，2021）。客觀來說，我國從來就不缺乏管理會計實踐的“典型”案例。然而，1978年之後的企業管理會計實踐與之前的相對比，似乎缺乏了“中國特色”（胡玉明，2015）。

早在1999年的管理會計與應用研究會上，楊雄勝教授就毫不諱言的指出當時我國管理會計的研究現狀：第一，探讨一些所謂的基本理論，給人以隔靴搔癢的感覺；第二，介紹一些所謂的前沿，使人感到可望而不可即；第三，羅列出一些具體問題，找一些原則性的建議；第四，沉迷于數量分析技術，在一些不切實際的假定下，構造一個貌若天仙，但不食人間煙火的模型。直接揭露了一段時間以來管理會計的理論研究和實踐應用的嚴重脫節。對此，胡玉明教授（2004）也曾在論文中提到，與具有局限性的中國管理會計運用相比，管理會計理論研究更不容樂觀。從某種意義上說，中國管理會計的 “理論落後于實踐”。從表面上看，中國管理會計理論研究呈現出一派繁榮的景象，但其背後隐藏着“繁榮中的窘困”。如果以國際主流研究的标準為标杆的話，那麼，中國管理會計“研究”或“理論”水平的差距還相當大。也就是說，盡管理論界對管理會計的研究已有幾十年之久，但研究成果用于實際的卻少之又少（鮑鈞環，2007）。

在管理會計工具方面，它随着管理會計的起源與發展而形成，是管理會計本質的體現，也反映了管理會計職能作用的具體化，具有權變性的動态演進特征（馮巧根，2022）。不同管理會計工具在價值鍊不同環節上應用側重發揮的管理會計功能不同，進而對企業不同方面創造價值産生影響（沙秀娟，2022）。不同層次管理會計工具之間的整合機制和應用，推動了管理者的決策優化和企業資源的優化配置，能夠提升企業績效，從而實現價值創造（姜洪濤等，2020）。同時我們也應該注意到，使用管理會計工具的目的在于改善企業管理、提高企業效益。如果是規模較小或初創期的公司，可能會導緻管理會計工具的使用成本高于其收益，得不償失。其次，管理會計工具功能的發揮，很大程度上依賴于公司管理人員的素質與管理環境，隻有公司已具備了較好的管理會計基礎，才能夠充分發揮出上述管理會計工具對企業經營管理的提高作用。最後，在使用管理會計工具時，如果沒有成熟的信息管理系統，将很難調用财務會計系統以外的各種數據，從而影響管理會計工具的作用發揮（敖小波等，2017）。

從上述管理會計的理論研究、實踐應用以及工具發展等的脈絡中可知盡管管理會計作為現代會計學科中的分支已經得到學術界的認可，但無論中西方，迄今都尚未形成主線清晰的管理會計理論和實踐體系（廖榮碧，2009）。我國目前的管理會計理論體系也缺乏嚴謹的結構，沒有一條主線，給人以拼湊之感，而且還與财務管理的界限模糊。因此，我們急需建構以實踐為導向的管理會計理論方法體系；在實踐應用方面，要充分利用管理會計工具激發利益相關者的能動作用，提高管理會計工具的應用效果（溫素彬，2020）。解決管理會計數據采集難題，掃清管理會計應用的技術障礙。在大智移雲物區等新一代技術的加持下，業财融合理念不斷深入，管理會計的理論研究真正有了用武之地，這些都讓管理會計獲得更為全面、精準、高效的信息數據資源成為可能。

基于以上理論界和實務界針對管理會計所提出的真知灼見，從管理會計的溯源和發展來看，它雖然是一個“舶來品”，但自上世紀正式被引入國内并正式确定為一門學科或者會計門類也已有近半個世紀的漫長曆程，其間，無論是理論研究還是實踐應用，經曆了引進普及、吸收消化、改革創新等階段，在此過程中，無論是對于國有企業、大中型企業還是民營中小型企業，它都曾發揮過而且也将繼續扮演其在企業經營管理活動中的重要角色并發揮積極作用。也許理論界、實務界對于管理會計發展的時間脈絡、學說流派、技術工具等衆說紛纭莫衷一是，但這并不能影響它天然的作為會計的一門學科或理論方法的存在價值。因此，我們與其讨論管理會計是否有效？是否還有存在的必要？不如在引進、吸收、改革的過程中取其精華去其糟粕，真正讓管理會計為我所用，在經濟社會活動中發揮它應有的積極的作用。尤其是在數字化技術蓬勃發展和産業變革深入開展的新時代背景下，廣闊天地、大有可為。而一味高談闊論，僅以理論研究的思路去評判一門實踐科學的正确存續與否，或者忽略理論的引導作用，也将可能在實務應用中誤入歧途多走彎路，這都是不明智也不可取的。

主要參考文獻

<1>餘緒纓，現代管理會計是一門有助于提高經濟效益的學科，會計研究，1983

<2>餘緒纓，管理會計學科建設的方向及其相關理論的新認識，财會通訊，2007

<3>胡玉明，中國管理會計理論與實踐:1978年至2008年，會計研究，2008

<4>孔垂珉等，中國管理會計研究回顧與述評:1978年至2018年，會計研究，2019

<5>溫素彬等，管理會計工具應用對營運資金管理效率的影響研究，會計研究，2020

<6>王滿等，改革開放40年中國管理會計理論研究的回顧與展望，會計研究，2019

<7>馮巧根，改革開放40年的中國管理會計，會計研究，2018

<8>胡玉明，管理會計的本質與邊界，财會月刊，2021

<9>楊赟，管理會計在民營企業中應用存在的問題及對策，中國鄉鎮企業會計，2020

<10>李紫涵，管理會計在企業應用中的問題及對策，經濟論壇，2021

<11>嚴永煥等，國有企業管理會計應用文獻綜述，财會通訊，2019

<12>謝志華等，新技術條件下的業财融合，财務與會計，2021

<13>侯楓婷，管理會計國内外發展評述，财務審計，2021

<14>張先治，論管理會計的内涵與邊界，會計研究，2019

<15>許亞湖，管理會計的邊界與本質問題研究，财會月刊，2014

<16>馮巧根，管理會計工具演進及其發展規律，财會通訊，2022

<17>沙秀娟等，管理會計工具、管理會計功能與價值創造研究——基于企業價值鍊的視角，管理會計，2022

<18>敖小波等，管理會計工具的創新與整合研究——基于新興際華集團的案例，經濟管理，2017

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