一：取消核定征收，稅籌不再?

2021年的最後一天，财政部、稅務總局年末“放大招”，發布了《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》(以下簡稱41号公告)，宣告在私募行業以核定征收方式計征個人所得稅的時代全面終結。

公告一出，某博一片“哀鴻遍野“，不少以前所謂的“稅籌專家”紛紛跳出來哭訴，更有甚者稱之為“人類曆史上從未有過的大變局，稅務籌劃不存在了”，實在是匪夷所思。

二：解讀之前我們先來看兩個概念。

首先，什麼是權益性投資?

百度百科上的概念是“權益性投資，是企業籌集資金的一種基本的金融工具。投資者持有某企業的權益性證券，代表在該企業中享有所有者權益，普通股和優先股就是常見的權益性證券。”

通俗地說就是你出了錢給企業，但這個錢是以投資的形式給的，不是借給企業的。錢投資出去了，肯定是期待有收益，那麼權益性投資相應取得的就是權益性投資收益，有了收益那麼就要涉及交稅的事兒了。

另外，什麼是核定征收?

财政部、稅務總局發布《關于個人獨資企業和合夥企業投資者征收個人所得稅的規定》(财稅[2000]第91号，下稱“财稅91号文”)，其中第七條 有下列情形之一的，主管稅務機關應采取核定征收方式征收個人所得稅：

(一)企業依照國家有關規定應當設置但未設置賬簿的;

(二)企業雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(三)納稅人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

也就是，當個人獨資企業、合夥企業存在上述情況(未建賬、難查賬、未納稅)時，主管稅務機關可以适用“核定征收”的方式對個人在該類個獨企業、合夥企業中的“經營所得”征收個人所得稅。

核定征收包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。具體而言：

1.定額征收，指按照核定的某一特定納稅金額納稅;

2.核定應稅所得率征收，指按照規定的“應稅所得率”(大緻可以理解為稅務機關認為的，你家企業所在行業大概的利潤水平)，例如娛樂行業為20%~40%，假設核定的應稅所得率是20%，那麼經營所得(收入)為100萬，默認的利潤水平就是100*20%=20萬。最後按照20萬的應納稅所得額繳納個人所得稅。

3.其他合理方式，主要指稅務機關根據實際情況合理核定。

舉個例子：

某明星出席一場演出活動，取得出場費100萬(暫不考慮其他收入)。

1、她如果直接以自然人身份領取這個報酬的話，按照勞務報酬所得預扣預繳，應納個人所得稅為：

100×(1-20%)×40%-0.7=31.3(萬元)

稅後收入為68.7萬元。

2、但如果這位明星注冊一家個人獨資公司，并且享受了核定征收政策，核定所得率為10%。應納個人所得稅為：

100×10%×20%-1.05=0.95(萬元)。

稅後收入為99.05萬元。

看出區别來了嗎?這差别有點大呀!

2021年初上海市稅務局發布通知，“自2021年1月1日起新設立登記企業(包括小規模納稅人)，不得核定征收企業所得稅，一律實行查賬征收”，取消對新設企業适用核定征收制度。年間，過往還可适用核定征收的地區，也紛紛表示，“政策用不了了”。足可見，在41号公告發布前，其實稅務征管部門已經在收緊“核定征收”的口徑，并不是“一夜變天”。

了解完知識背景後，我們再回過頭來看41号公告的内容，應該就比較清楚了。

三：解讀41号公告

41号公告主要内容：

持有股權、股票、合夥企業财産份額等權益性投資的個人獨資企業、合夥企業(以下簡稱獨資合夥企業)，一律适用查賬征收方式計征個人所得稅。

具體而言，指：

1.适用的企業為持有股權、股票、合夥企業财産份額等權益性投資的個人獨資企業和合夥企業(以下簡稱“投資性個獨、合夥企業”)。如并未持有權益性投資，例如僅是經營麻辣燙攤位的個獨企業，并不在公告所列範圍;

2.對于投資性個獨、合夥企業，一律使用查賬征收方式(對其個人投資人)計征個人所得稅。此處的表述，“(對XX企業)使用查賬征收方式計征個人所得稅”粗看雲裡霧裡，和稅務征管規則的過往描述不盡一緻，但深入了解規則來龍去脈，其實不存在太大争議。

3.“主動坦白”。投資性個獨企業、合夥企業應當自持有權益性投資30日内，主動向稅務機關報送持有情況。

4.舊人換新衣。過往已持有權益性投資的投資性個獨、合夥企業，應于2022年1月30日前向稅務機關報送過往持有情況。如之前為核定征收的，稅務機關将其調整為查賬征收(隐含的意思可能是，既往不咎?)

三：核定征收還能不能用呢?小果總結一下

1

對過往已使用查賬征收的投資性個獨、合夥企業的個人投資人，不産生任何影響;

2

對過往使用核定征收的投資性個獨、合夥企業而言，過往已按照核定征收已納稅的，應不會予以追繳(具體可能需征求地方稅務機關意見)。過往尚未退出、未納稅的，應于2022年1月30日前主動向稅務機關申報持有權益性投資情況，并改為查賬征收;

3.

非持有權益性投資的個獨、合夥企業，不受41号公告調整的影響。

4

對于适用查賬征收的合夥企業個人投資人如何繳納個人所得稅

其他注意事項

1. 41号公告因為采用的是“持有權益性投資的個人獨資企業、合夥企業一律使用查賬征收”這“一刀切”的模式，那麼也就意味着，無論該企業持有權益性投資占比多少，金額大小，在所不論。例如，某合夥企業主營業務為麻辣燙，收入100萬元/年。但老闆同時拿該合夥企業炒股票，年收入可能2萬/年(股神成長之路)，那麼該合夥企業恐怕也隻能進行查賬征收。(告誡小老闆，不要一魚多吃，一企多用……)

除了明确列明的股權、股票、合夥企業份額這種顯而易見的權益性投資外，不知道大宗商品、藝術品、黃金、紅酒等是否會被覆蓋在内，可能需要等實際操作中再行确認。應該來講，這類都不屬于“權益性投資”，筆者認為應該不算在内。

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