當單位發生給員工發放津貼、補貼及福利的時候，按照個人所得稅相關政策規定，單位應将這些收入區分為不征稅收入、免稅收入和征稅收入進行個人所得稅工資薪金所得扣繳申報。而有些單位在進行個人所得稅扣繳申報時會出現将這些收入混淆填報的情況，還會出現将稅前扣除項目範圍擴大化的情況，從而出現不同程度的稅務風險，那麼對于發放的津貼、補貼及福利，單位應如何進行扣繳申報，哪些項目是不能在工資薪金所得扣繳申報時進行扣除的，實際操作上有哪些注意事項呢，下面選三個易錯事項做個簡單介紹：

易錯事項一：發放的餐費補貼

先來看看關于餐費補貼的政策規定：按照《 财政部 國家稅務總局關于誤餐補助範圍确定問題的通知》（ 财稅字〔1995〕82号 ）規定，不征稅的誤餐補助，是指按财政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，确實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的标準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

那麼關于餐費補貼的正确操作方法是，單位向員工發放的餐費補貼，對于确屬于财稅字〔1995〕82号 規定的誤餐補助的，屬于“不征稅收入”，單位在給員工進行個人所得稅預扣預繳申報時，此類收入無需計入工資薪金所得“本期收入”；對于以誤餐補助名義發給職工的餐費補貼、津貼， 應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅，在填寫工資薪金所得申報表時直接填入“本期收入”。

政策延伸：

根據《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第10号）規定，對參加新冠疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照各級政府規定的補助和獎金标準，取得的臨時性工作補貼和獎金；參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，可以享受免征個人所得稅優惠。考慮到防疫任務較重，支付單位無需申報，即無需計入工資薪金所得“本期收入”，但需要留存相關資料備查。

易錯事項二：發放的福利

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例，可以免征個人所得稅的福利費是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。而生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

可見對于免個稅的福利費稅法中是有比較明确的規定的，對于不能免征個人所得稅的福利費可以依據如下規定進行操作。根據《國家稅務總局關于生活補助費範圍确定問題的通知 》（ 國稅發〔1998〕155号 ）第二條“從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。”都不屬于免稅的福利費範圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅

綜上，對于單位給員工發放的人人有份的福利費屬于個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，應計入當月的工資薪金所得繳納個人所得稅。舉個例子，某些單位會給員工按月發放一定金額的書報費，對于單位給員工發放的“書報費”進行個人所得稅扣繳申報時，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅，在填寫申報表時直接填入“本期收入”。

政策延伸：

1、對于單位給員工發放的福利，不論是現金還是實物，均應并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。對于發放的實物，可根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的規定進行操作，具體規定如下“ 個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。”

2、對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。比如單位組織員工體檢并統一向體檢單位支付體檢費，或者員工在單位統一就餐，就餐由單位統一核算， 未發到個人名下，這類福利因為是集體享受的、不可分割且非現金方式的，可不征收個人所得稅。

易錯事項三：“其他扣除”項目超範圍填報

工資薪金所得扣繳申報時關于“其他扣除”《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十三條規定“個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法确定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。”

在扣繳申報時，單位可以将個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出計入“其他扣除”。正确的操作方法是，在申報表中找到這些具體項目，對号入座進行填寫即可。對于由于一次性補繳公積金導緻超限額無法正常填入“住房公積金”的可以将超限額的部分填到其他扣除的“其他”進行申報扣除。應注意，繳納當期住房公積金超限額的，不允許填報到“其他扣除”。

實際工作中，常見有些單位将從工資中代扣的員工個人需繳納的工會經費、餐費等計入個人所得稅扣繳申報表“其他扣除”，這是将稅收概念混淆造成的，這種操作會直接導緻稅款少繳。

特别提醒：“其他扣除”填報需謹慎，随意填報有風險。

來源：遼甯稅務

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