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上市公司負債表基礎知識

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定期報告

資産負債表是總括反映公司在一定日期全部資産、負債和股東權益的會計報表。該表反映了公司在特定日期的靜态财務狀況，因而又稱為财務狀況表。它表明公司在某一特定日期所擁有的經濟資源、所承擔的經濟義務和公司所有者對淨資産的要求權。通俗地說，資産負債表就像給公司拍攝的一張“照片”，基本反映了公司在某個時點(例如XX年12月31日或XX年6月30日)的财産分布景象，但對于這個時點之前和之後的财産狀況無法揭示。每過一定時期，資産、負債和所有者權益都會發生變動，然後資産負債表又對新時點上的财務狀況進行反映。資産負債表的年初餘額和期末餘額，就分别反映了兩個不同時點的公司财務狀況。

資産負債表一般由表頭和表體兩個部分構成。

表頭包括報表名稱、編制日期、編制單位、貨币單位等内容。其中，編制日期是指資産負債表報告期間的最後截止日，即資産負債表日，如2008年年度資産負債表，其表頭上填列的日期為2008年12月31日，這個日期不是完成報表編制的工作日期，而是指報表反映的這個日期的财務狀況。

表體是資産負債表的主體，包括項目及其期初數、期末數。資産負債表提供的項目可分為資産、負債和所有者權益三大類。其中，資産按流動性大小列示，分為流動資産和非流動資産兩類；負債按償還期的長短列示，分為流動負債和非流動負債；所有者權益按實收資本（或股本）、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目列示。每個具體項目又分為“年初數”和“期末數”兩欄分别填列。

資産負債表的格式主要有兩種：賬戶式和報告式。賬戶式表格把資産、負債和所有者權益三類數字及其内容分左右排列，左邊列示企業擁有的資産， 右邊列示企業的負債及所有者權益，很像T 型賬戶，所以稱其為賬戶式。報告式表格的特點是把資産、負債和所有者權益改成上下垂直式排列，即首先列示企業的所有資産，其次列示負債，最後列示所有者權益。由于上下排列類似于領導的報告，所以稱之為報告式的資産負債表。

由于紙張寬度有限，目前上市公司年報基本都采用報告式的資産負債表。

資産是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資産的本質是一種經濟資源。它包括實物财産、債權、其他權利等。資産表現的形式有多種: 貨币資金、應收賬款、存貨、固定資産、無形資産等。資産是一種能夠以貨币計量的經濟資源。因為貨币計量是會計核算的前提條件，所以，凡不能用貨币可靠地計量的經濟資源， 就不能列入公司的資産，如人力資源等。資産又是一種公司擁有或控制的經濟資源，所謂“擁有”的經濟資源，是指公司對資産具有産權，而“控制” 的經濟資源，主要是指融資租賃取得的資産。

負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導緻經濟利益流出企業的現時義務，也就是企業資産總額中，屬于債權人的那部分權益，表現形式有短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款等。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當确認為負債。和資産類似的，負債也需要能用貨币确切計量或合理估計，大多數負債都是有一個确定的金額，但是有的負債可能一時沒有确定的金額，但是通過合理估計可以确定一個比較正确客觀的金額，比如公司對其出售的貨物承諾提供保修服務構成的負債，企業需要根據協議做出合理估計。

所有者權益是指企業所有者對企業淨資産的要求權，是企業全部資産減去負債後的餘額按照形成的來源，可以分為投入資本和留存利潤。前者是所有者投入企業的資本，後者是企業生産經營活動所産生的利潤在繳納所得稅後的部分。投入資本還可以進一步分為實收資本和資本公積，在股份制企業，實收資本稱為股本:資本公積則由發行股票時的溢價收入和其他資本公積等構成。從法律上講，實收資本(法定資本或股本)不得任意減少，而資本公積則可能因分紅方案等減少，如資本公積轉增股本等。留存利潤由盈餘公積和未分配利潤構成。盈餘公積是企業提取一定比例稅後利潤形成的資本積累，來源是企業盈利，盈餘公積金額達說明以前年度利潤多，未來可以用來彌補虧損的金額就比較大。企業盈利可以股利的形式分配給股東，尚未分配的部分就形成未分配利潤。

企業經營所需的全部資金來自兩條渠道，一是負債，二是投資者的投資及其增值。因此債權人和投資者對企業的資産均擁有要求權，但是負債和所有者權益之間又存在着明顯的區别。一是償還期限不同，負債必須于一定時期償還:所有者權益一般隻有在企業解散清算、或者破産清算時才會返還投資者。為了保證債權人利益，法律規定債權人對企業資産的要求權優先于投資者，投資者具有對剩餘财産的要求權，又稱剩餘權益。二是享受的權利不同，債權人無權過問企業的重大生産經營決策，也無權分享企業的盈利，隻享有到期收回債權本金及利息的權利，而投資者可通過股東大會或董事會對企業生産經營及盈利分配等政策施加影響。

資産是采用貨币進行計量的。公司擁有的資産，無論是一台電腦、兩張桌子或一棟廠房，列示在資産負債表上都要量化為貨币金額。從會計角度來說，對資産的計量，主要有曆史成本、重置成本、可變現淨值、現值和公允價值幾種方式。

(1)曆史成本。

曆史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項财産物資時所實際支付的現金或者其他等價物。在曆史成本計量下，資産按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資産時所付出的對價的公允價值計量。

(2)重置成本。

重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資産所需支付的現金或者現金等價物的金額。在重置成本計量下，資産按照現在購買相同或者相似資産所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

(3)可變現淨值。

可變現淨值，是指在正常生産經營過程中以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用後的淨值。在可變現淨值計量下，資産按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資産至完工時估計将要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金後的金額計量。

(4)現值。

現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現後的價值，是考慮貨币時間價值因素的一種計量屬性。在現值計量下，資産按照預計從其持續使用和最終處置中所産生的未來淨現金流入量的折現金額計量。

(5)公允價值。

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資産交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資産和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資産交換或者債務清償的金額計量。

對同樣的資産，采用不同計量方式，結果通常會不一樣，就如同用不同制式的尺子去度量人的身高，度量的結果就會不同。目前，曆史成本和公分價值是兩種主要的計量方法。公允價值主要用于金融工具(金融資産和負債)的計量，其他資産項目則基本都采用曆史成本進行計量。采用公允價值計量，資産賬面價值基本等幹或接近市價:而曆史成本計量時，出幹謹慎性原則，資産價值上升時，賬面價值不作任何調整，而資産價值下降時，則計提減值準備，因此，資産賬面價值通常會低于市價，尤其是國内房地産增值巨大，采用曆史成本計量會導緻資産賬面價值與市場價值存在較大差異。投資者在分析資産時，要關注不同計量方式對資産賬面價值的影響。很多公司在進行資産或股權轉讓時，轉讓價格一般都大幹賬面價值，曆史成本計量是其中的一個重要原因。

流動資産是指現金及預期能在一年或者超過一年的一個經營周期内變現或者運用的資産。流動資産主要包括貨币資金、交易性金融資産、應收款項、存貨、其他流動資産等。在分析流動資産時，重點要關注貨币資金、應收款項和存貨，并與營業收入作比較，這幾個項目的構成和變化趨勢，能幫助我們揭示出上市公司經營情況。

流動資産以外的資産應當歸類為非流動資産，流動資産能很快地完成“從現金開始又回到現金”的過程，但是非流動資産需要在漫長的生産經營過程産生價值，短時間内隻能低價售賣甚至無法變現，因此對非流動資産的大額投資可能會對公司的短期償債能力造成一定負面影響，但非流動資産中的固定資産、無形資産、長期股權投資等，是公司實現持續生産經營、長期獲取利潤的基礎。此外，非流動資産可以在一定程度上反映行業特點和公司的經營戰略，例如，化工行業、能源企業屬于重資産行業，體現在資産負債表上便是在建工程和固定資産占比偏高，報告期内新建廠房，期末固定資産或者在建工程會有一個較大幅度的增長，投資者可關注各項資産占總資産比重， 與曆史數據、行業數據作對比，觀察是否符合行業趨勢和公司發展情況。

在資産負債表中，“貨币資金”被列為第一項，因為這是随時可以用以支付、任何人都會馬上接受而且不打任何折扣的資産，其流動性最強。貨币資金包括庫存現金、備用金、各種銀行存款和在途資金等，以貨币的金額列示。銀行支票、即期彙票之類的現金等價物或流動性較強的項目也屬于貨币資金。但是，貨币資金不包括遠期支票存款、臨時借條、銀行退票、已指定用途的貨币資金和有價證券。

上市公司的貨币資金并非越多越好。公司不能像守财奴一樣囤積貨币資金，資金需要不斷地參與公司經營周轉，提高使用效率，創造出更多的财富。一般而言，決定公司貨币資金規模的因素有以下幾個方面:

(1)上市公司的資産規模、業務規模。上市公司資産總額越大，相應的貨币資金規模也越大:業務越頻繁，貨币資金也會越多。

(2) 公司籌集資金能力。公司信譽好，向銀行借款或發行股票、債券都會比較順利，公司就可以适當減少持有的貨币資金數量。

(3)公司對貨币資金的運用能力。貨币資金的運用也存在“效率”與“效益”的問題。上市公司運用貨币資金的能力越強，資金在公司内部周轉很快，公司就沒有必要保留過多的貨币資金。

(4)公司的行業特點。對于不同行業的公司，合理的貨币資金規模會有差異。有一些曆史的經驗數據，投資者可以通過網絡或統計年鑒查詢。

投資者可綜合考慮上述因素，判斷上市公司貨币資金持有水平的合理性，同時，對貨币資金占資産比例持續性地異常高，尤其是同時存在大額短期借款的情況時，要警惕上市公司是否虛構貨币資金。

本文内容來源：上海證券交易所官網

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