方經理将這張圖交給王麗時，問了她一句：這筆交易時bottom line的影響是什麼？當我們向工廠總經理彙報一樁交易時，你知道我們總經理Adam最常問我的一句話是什麼嗎：“How would this affect our bottom line？ ”

王麗楞了一下，bottom line這個詞經常聽，但就是不知道确切的意思。

方敏又從電腦中打印了一張圖給王麗：

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Bottom line是一個形象的說法，處在bottom的line，即最後一行的淨利潤。一個有基本财務素養的職業經理人，如果被問到“bottom line”的影響而答不出，那就很尴尬了。

所以，我昨天那張圖左邊的箭頭是從利潤表開始的。這筆交易是否影響到P&L利潤表？有些像收賬之類的交易，隻是在AR（應收款）與現金之間移動，對利潤不産生影響，對績效的考核不起作用。屬于P&L科目的，隻有一個分叉，它是進主營成本（COGS，Costs of Goods Sold），還是進期間費用？

英文中有兩個“P”大頭的字，十分形象：Period Costs（期間費用）or Product Costs（産品成本）。若是構成産品料工費的費用，它們不直接進期間費用。材料、人工與車間費用會先沉入到每個單一的産品中（很多公司用标準成本，以标準的費率加上BOM物料清單計價），在入庫時這些費用像被一個挂架挂着一樣帶入到資産負債表的存貨中去。很多初學财務的小朋友就會看不懂，明明工人的工資是一種“費用”，怎麼跑到資産負載表去了？

說到這裡，Bob插了上來，指着右邊的菱形問題框：這個資本化動作是否是“暫存性質”？如果隻是暫存的，遲早要離開的，那還是越早離開越好。注意，你怎麼叫它的，會影響到你的管理方式。如果你不特意強調“暫存”性質，潛意識裡會以為是永久性資産，像機器與廠房一樣，放着那不動也有價值。但存貨就不一樣，不盡早出手就會掉價。喏，就像我們現在喝的碧螺春，是清明前采的叫明前茶，最好在清明前賣出可以賣高價。

存貨在賣出的時候，通常是出庫的那一刻，這個挂架就把先前沉入的各項料工費一起帶到利潤表裡去了，進入一個叫做主營成本的費用類别中去了。現在是4月，我們利潤表中有關工人工資的費用，也許對應的是1月份發的工資。

聽到這裡，王麗又有了新的問題：那假如過年之後，為了吸引操作工，我們将工資從1月的2000元調到2200元了，4月賣貨的時候還用的低的工資等費用，是否違背了财務的relevance principle（相關性法則，即成本費用要盡量貼近現實）？

問得好，Bob有種棋逢對手的快感。這也是标準成本與實際成本法的一個差異，實際成本法下，4月賣出的貨會直接挂靠4月工資，但是對于像我們這樣規模大，産品複雜的工廠，這種一一匹配幾乎是不可能的，所以我們必須要用标準成本。當然，标準成本聽上去像是一個理論值，實際上，我們在季末做一個動作，叫true up，用标準術語講，叫做stock revaluation，存貨價值重估，我們會在3月底将存貨中對應的工資費率上調。比如，以原來每件10元的工費調高到11元，如果其它不變，存貨的單位成本也從50元調高到51元，這時進入COGS（主營成本）的1000件銷售中的費用就不是50000元了，而是51000元。你所說的相關性法則就是通過這個true up動作實現的。

好，現在進入中間這個雙線框的各個科目大類了，這些就構成了子公司入賬的基本賬套，比如我們每天在oracle裡記的JE（Journal Entry，會計分錄）。

這個賬套基本上可以拉出一個長長的T型舞台，你就想象一個模特兒在走秀時，一邊走，一遍朝兩邊扔東西，左邊與右邊，比如向左邊的觀衆扔一塊巧克力，就得向右邊的觀衆扔出等價的5元錢。等她走完T型台，T型台的左邊與右邊的一大串小項歸集起來，就構成了我們财務賬套上的trial balance（試算平衡表），也是T型的，而且左邊（debit）與右邊（credit）加總必定相等。

然後，這一個長長的T型賬會上傳到總部，母公司将各個子公司的賬套加總，現金累加就成了集團公司的現金額，銷售累加（去除集團間的内部交易，以避免重複計算），集團出版的财報就是這樣做出來的。為了母公司的報表合并，這個T型賬套上每筆數字對應的标識（也就是賬戶）必須嚴格按一個标準去做，比如前面講的工廠人事費用必須都在制造費用那個籃子裡，那我們集團在德國、美國、中國、泰國都有子公司，到底以哪個标準呢？以上市的公司所在資本市場的财務準則，比如我們雖然母公司是德國公司，但QAG這個法人是在美國NASDAQ上市的，那就得按US GAAP規則記賬，包括報表格式與頻度。用一句通俗的話講，你拿了誰的錢經營，就得用他的方言，用他習慣的衡量方式做述職報告。

所以，我們蘇州公司的賬套是以美國财報準則的格式與定義來建立的，可以說與中國财報标準很不一樣。比如，中國1打頭是現金，5打頭是銷售，這是财政部制定的通用格式，但在我們QSZ，我們完全按另一套模闆記賬。

王麗又有疑惑了，那我們當地财政局、統計局要看的QSZ的報表也是按US GAAP做的？

Bob回答道：當然不是。我們需要做一張我們QSZ的單體報告，是以QSZ為法人單位做的，按PRC GAAP中國财報準則做的。由于前面提到的準則差異，我們有一組L-Account，即連接科目，通過一些調整分錄，将美國财報轉換成中國财報。這些轉換有的比較簡單，隻是類别上換個位置，比如US GAAP的研發費在中國财報中的管理費出現。有些要複雜些，比如模具費要從利潤表調出調入資産負債表中。

回到辦公室，王麗感覺像吃了一大包壓縮餅幹，太多信息，得慢慢消化。不過，方經理給的财務術語表既清晰、又實用。想到這，王麗覺得以前對方敏的态度有點小家子氣了。

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