哪幾項屬于流動資産科目?目 錄01　貨币資金的核算 ，今天小編就來說說關于哪幾項屬于流動資産科目?下面更多詳細答案一起來看看吧!

哪幾項屬于流動資産科目

目 錄

01　貨币資金的核算

02　應收及預付款項

03　應收款項的壞賬準備

04　外币交易的核算

PART1　貨币資金的核算

一、庫存現金的核算

企業應設置“庫存現金”科目，由負責總賬的财會人員進行總分類核算。

·企業應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收、付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。

·有多币種現金的企業，應當按照币種分别設置“現金日記賬”進行明細核算。

二、銀行存款業務

（一）銀行存款賬戶的開立

1.一個企業隻能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構同時開立基本存款賬戶；

2.不得在同一家銀行的幾個分支機構同時開立一般存款賬戶。

（二）銀行存款的核算

對于存在銀行或其他金融機構的款項,有确鑿證據表明已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當根據企業管理權限報經批準後，進行如下處理：

借：營業外支出

貸：銀行存款

（三）銀行存款的對賬

1.銀行存款的對賬包括三個方面：

（1）賬證相符：

·銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對

（2）賬賬相符：

·銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對

（3）賬單相符：

·在賬證、賬賬相符的基礎上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對

　　2.銀行存款日記賬餘額與銀行對賬單餘額如有不符，除記賬錯誤外，未達賬項的影響是主要原因。

未達賬項，是指銀行與企業之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。

銀行存款未達賬項具體情況

　　3.對于未達賬項，應編制“銀行存款餘額調節表”進行調節。

（1）調節後，若無記賬差錯，雙方調整後的銀行存款餘額應該相等；

（2）調節後，雙方餘額如果仍不相符，說明記賬有差錯，需進一步查對，更正錯誤記錄。

（3）調節後的銀行存款餘額，反映了企業可以動用的銀行存款實有數額。

銀行存款餘額調節表　　　單位：元

　　4.銀行存款餘額調節表是用來核對企業和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據。

對于未達賬項，無須進行賬面調整，待結算憑證收到後再進行賬務處理。

三、其他貨币資金的核算

其他貨币資金是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨币資金，包括外埠存款、銀行彙票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。

（一）外埠存款

外埠存款，是指企業到外地進行臨時和零星采購時，彙往采購地銀行開立采購專戶存款的款項。

（二）存出投資款

存出投資款，是指企業已存入證券公司但尚未進行交易性投資的現金。

1.企業向證券公司劃出資金時：

借：其他貨币資金——存出投資款

貸：銀行存款

　　2.購買股票、債券等時：

借：交易性金融資産等

貸：其他貨币資金——存出投資款

【教師提示】其他的如銀行本票、銀行彙票存款的定義及核算，請一般了解即可。

企業對于有确鑿證據表明已經部分不能收回或者全部不能收回的其他貨币資金，應當根據企業管理權限報經批準後作如下處理：

借：營業外支出

貸：其他貨币資金

　　PART2　應收及預付款項

一、應收票據

應收票據是指企業因銷售商品、産品、提供勞務等而收到商業彙票。

　　（一）收到應收票據的賬務處理

票面金額應當為含稅金額

借：應收票據（商業彙票的票面金額）

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　（二）應收票據貼現與背書轉讓

1.應收票據貼現

貼現是指企業以未到期票據向銀行融通資金，銀行按票據的應收金額扣除一定期間的利息後的餘額付給企業的融資行為。

（1）應收票據貼現額的計算

貼現額＝票據到期值-貼現息

貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現期

·貼現息由銀行統一制定。

·貼現期按銀行規定計算，通常是指從貼現日至票據到期日前1日的時期。

·不帶息票據到期值即票據面值

·帶息票據到期值等于票據面值與票據利息之和

·票據到期利息＝應收票據面值×票面率×時間

·票面利率有年、月、日利率之分。

·如需換算成月利率或日利率，每月統一按30天計算，全年按360天計算。

·時間是指從票據生效之日起到票據到期之日止的時間間隔。

·通常有兩種表示方法：按月計息和按日計息。

　　①按月計息

·計算時一律以次月對日為一個月（如從3月15日至4月15日）；

·月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日。

②按日計息

計算時以實際日曆天數計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。

　　（2）應收票據貼現的賬務處理

①滿足金融資産轉移準則規定的金融資産終止确認條件的情形

借：銀行存款 （票據到期值－貼現息後的淨額）

财務費用（倒擠差額）

貸：應收票據 （票面金額）

②不滿足金融資産轉移準則規定的金融資産終止确認條件的情形：

借：銀行存款 （票據到期值－貼現息後的淨額）

财務費用（倒擠差額）

貸：短期借款 （票據到期值）

　　③貼現的商業承兌彙票到期，如果承兌人用銀行存款支付票據款時，貼現企業做如下賬務處理：

借：短期借款

貸：應收票據

④貼現的商業承兌彙票到期，如果承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的商業承兌彙票時做如下賬務處理：

　　⑤貼現的商業承兌彙票到期，如果承兌人的銀行存款賬戶不足支付，同時申請貼現企業的銀行存款賬戶餘額不足的，則貼現企業做如下處理：

借：應收賬款（确認對承兌人的應收賬款）

貸：應收票據

教師提示

由于貼現企業也沒有錢還給銀行，則原确認的短期借款不做賬務處理，繼續挂賬，而此時銀行則作逾期貸款處理。

　　【例1】某企業4月29日售給本市M公司産品一批，貨款總計100 000元，适用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個月的商業承兌無息票據。該企業6月1日持票據到銀行貼現，貼現率為12%。

如果本項貼現業務符合金融資産轉移準則規定的金融資産終止确認條件，則企業應作會計分錄：

（1）收到票據時：

借：應收票據　　　　　　　　117 000

貸：主營業務收入　　　　　　　　 　　100 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　17 000

　　（2）6月1日到銀行貼現時，票據到期日為8月1日，貼現期為2個月（6月1日至8月1日）：

票據到期值＝票據票面金額＝117 000（元）

貼現息＝117 000×12%×2/12＝2 340（元）

貼現額＝117 000－2 340＝114 660（元）

企業的賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　114 660

财務費用　　　　　　　　　2 340

貸：應收票據　　　　　　　　　　 117 000

　　【例2】接【例1】，修改為假定貼現時，不符合金融資産轉移準則規定的金融資産終止确認條件的，則貼現時企業的賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　114 660

财務費用　　　　　　　　　2 340

貸：短期借款 （票據到期值）　　　117 000

（1）到8月1日，企業已辦理貼現的應收票據到期，若M公司無力向貼現銀行支付票款，貼現銀行将票據退回企業并從該企業的賬戶将票據款劃出。

企業應作分錄如下：

借：短期借款　　　　　　　　117 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　 117 000

同時，企業應确認對M的應收賬款

借：應收賬款——M公司　　　 117 000

貸：應收票據　　　　　　　　　　 117 000

　　（2）若該企業銀行存款賬戶餘額不足，則貼現銀行将這筆款項金額作為逾期貸款通知該企業，企業應作如下賬務處理：

①原确認的短期借款不做賬務處理，繼續挂賬

②确認對M的應收賬款

借：應收賬款——M公司　　　 117 000

貸：應收票據　　　　　　　　　　 117 000

教師提示

上述票據到期承兌人無力向貼現銀行支付票款的情況，一般發生在商業承兌彙票，銀行承兌彙票一般不會出現到期不能付款。

　　2.應收票據背書轉讓

借：原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據

銀行存款（不足在貸方，多出來在借方）

　　（三）應收票據到期的賬務處理

1.商業彙票到期收到款項

借：銀行存款

貸：應收票據

2.商業彙票到期，因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌彙票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等做如下處理：

借：應收賬款（應收票據的票面金額）

貸：應收票據

　　二、應收賬款的核算

（一）應收賬款的範圍

應收賬款是企業因銷售商品、産品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

應收賬款的範圍

●企業因銷售商品、提供勞務活動引起的債權，包括代墊運費等；

●應收賬款是指流動資産性質的債權，不包括長期性質的債權；

●應收賬款是企業應收客戶的款項，不包括企業付出的各類存出保證金，如投标保證金和租入包裝物保證金。

　　（二）應收賬款的計價

通常情況下，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際金額計價入賬，但要考慮商業折扣、現金折扣、銷售退回與折讓等。

1.商業折扣

商業折扣對應收賬款和營業收入均不産生影響，會計記錄隻按商品定價扣除商業折扣後的淨額入賬。

2.現金折扣

現金折扣通常有兩種會計處理方法：一是總價法，二是淨價法。

●總價法，是在銷售業務發生時，應收賬款和銷售收入以未扣減現金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發生的現金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為财務費用。

　　（三）應收賬款的賬務處理

應收賬款的期末借方餘額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方餘額，反映企業預收的賬款。

預收貨款不多的企業，也可不設“預收賬款”科目，而将預收貨款業務直接記入“應收賬款”科目貸方。

1.企業發生應收賬款時

借：應收賬款（應收金額）

貸：主營業務收入等（實現的營業收入）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等：

借：應收賬款

貸：銀行存款等

　　【教師提示】

●在沒有商業折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬；

●在有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣後的金額入賬；

●在有現金折扣的情況下，采用總價法核算。

　　2.企業與債務人進行債務重組，應當分别對債務重組的不同方式進行賬務處理。

【教師提示】具體内容見債務重組部分的講解。

　　【例3】某企業賒銷一批商品，貨款為100 000元，規定對貨款部分的付款條件為2/10、n/30（現金折扣計算時不考慮增值稅），适用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費3 000元（假設不作為計稅基數）。應作會計分錄如下：

銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：

借：應收賬款　　　　　　　　　　 120 000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 100 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　17 000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 3 000

假若客戶于10天内付款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　 118 000

财務費用　　　　　　　　　　　 2 000

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 120 000

假若客戶超過10天付款，則無現金折扣：

借：銀行存款　　　　　　　　　　 120 000

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　【教師提示】

計算現金折扣時，要看題目中給出的條件。

如題目中未做任何表述，則計算現金折扣時，是以應收賬款總額（含增值稅）為基礎計算。

三、預付賬款的核算

企業的預付款項，應在款項付出時，以預付金額入賬。

1.企業因購貨而預付的款項

借：預付賬款

貸：銀行存款

2.收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額

借：材料采購 （或原材料/庫存商品）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

3.補付的款項

借：預付賬款（尚未支付的部分）

貸：銀行存款

4.退回多付的款項

借：銀行存款

貸：預付賬款（多支付的部分）

四、其他應收款的核算

其他應收款是企業除應收票據、應收賬款和預付賬款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款項。

其他應收款的内容

●應收的各種賠款、罰款；

●應收出租包裝物的租金；

●應向職工收取的各種墊付款項；

●向企業各職能科室、車間等撥付的備用金；

●存出的保證金；

●其他各種的應收、暫付款項。

●其他應收款不包括企業撥出用于投資、購買物資的各種款項。

“其他應收款”科目對餘額一般在借方，表示應收未收的其他應收款項；期末如為貸方餘額，反映企業尚未支付的其他應付款。

【提示】

應收股利與應收利息的核算，在講解金融資産及長期股權投資時一并進行，在這裡不單獨講解了。

　　PART3　應收款項的壞賬準備

一、應收款項等金融資産發生減值判斷

企業應當在資産負債表日對“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産”以外的金融資産賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資産發生減值的，應當計提減值準備。

金融資産減值的證據

1.發行方或債務人發生嚴重财務困難；

2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生财務困難的債務人作出讓步；

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他财務重組；

5.因發行方發生重大财務困難，該金融資産無法在活躍市場繼續交易；

6.無法辨認一組金融資産中的某項資産的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價後發現，該組金融資産自初始确認以來的預計未來現金流量确已減少且可計量，如該組金融資産的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；

7.發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；

9.其他表明金融資産發生減值的客觀證據。

●按攤餘成本計量的金融資産發生減值時，應當将該金融資産的賬面價值減記至預計未來現金流量現值（不包括尚未發生的未來信用損失），減記的金額确認為資産減值損失，計入當期損益。

二、應收款項減值的确定

企業對應收賬款進行減值測試，應根據本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應收款項，分别進行減值測試，計算确定減值損失，計提壞賬準備。

●對于單獨進行減值測試的，采用

應收賬款發生時的初始折現率計算未來現金流量現值，進一步與該應收賬款賬面價值比較，來确定是否發生減值損失，計提壞賬準備。

三、應收款項減值的賬務處理

（一）壞賬準備金額的計算公式

壞賬準備計算公式1

當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項餘額×壞賬準備比率－期初壞賬準備餘額＋本期的壞賬損失金額－本期收回的壞賬損失

【教師提示】

根據公式1的計算，如果計算結果是正數則需要補提壞賬準備，如果是負數就要沖回多計提的壞賬準備。

　　壞賬準備計算公式的變形

等式關系1：資産類科目的餘額與發生額關系

期初餘額 本期借方發生額-本期貸方發生額＝期末餘額

期末餘額-期初餘額＝本期借方發生額-本期貸方發生額

　　等式關系2：（假設壞賬準備比率不變）

期末應收款項餘額×壞賬準備比率－期初壞賬準備餘額

＝（應收款期末餘額－應收款期初餘額）×壞賬準備比率

＝（應收款借方發生額－貸方發生額）×壞賬準備比率

壞賬準備計算公式2

當期應計提的壞賬準備＝（應收款本期借方發生額－本期貸方發生額）×壞賬準備比率＋本期的壞賬損失金額－本期收回的壞賬損失

【教師提示】

●公式1，用在已知應收賬款餘額的情況中；

●公式2，用在已知應收賬款發生額的情形下，而且必須存在壞賬準備計提的比率不變的前提。

　　壞賬準備計算公式3

當期應計提的壞賬準備＝期初應收款項的未來現金流量（現值）－期末應收款項的未來現金流量（現值）

【教師提示】

●公式3，用在已知應收賬款期末及期初未來現金流量現值或未來現金流量的情況下。

●應收款項的未來現金流量現值或未來現金流量應當小于或等于初始入賬金額。

　　（二）計提壞賬準備的賬務處理

1.計提壞賬準備時：

借：資産減值損失

貸：壞賬準備

2.沖回已經多計提的壞賬準備時：

借：壞賬準備

貸：資産減值損失

3.發生壞賬損失時的賬務處理

借：壞賬準備

貸：應收賬款（預付/其他應收/長期應收等）

　　（三）收回壞賬的賬務處理（已确認壞賬損失并轉銷的應收款項以後又收回的）

也可以合并成一個分錄，即

借：銀行存款

貸：壞賬準備

　　應收款項減值賬務處理圖示

　　【教師提示】這裡運用計算公式3。

　　【教師提示】這裡運用計算公式2。

　　【教師提示】這裡運用計算公式1。

　　【教師提示】這裡運用計算公式1。

　【教師提示】這裡運用計算公式1。

　　PART4　外币交易的核算

一、外币業務的内容

（一）外币與外彙

外币就是指記賬本位币以外的貨币計量單位。記賬本位币是指記賬和編制财務報表所用的貨币。

按照我國現行制度的規定，企業一般以人民币作為記賬本位币，如果企業的業務收支以外國貨币為主，也可以選用某一種外國貨币作為記賬本位币。但是，編報的财務報表應當折算為人民币。

　　記賬本位币的選擇

●該貨币主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨币進行商品和勞務的計價和結算；

●該貨币主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨币進行上述費用的計價和結算；

●融資活動獲得的貨币以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨币。

　　【教師提示】

記賬本位币的選擇，按照企業的主要業務流程進行選擇。

融資→生産→銷售→收款

　　境外經營的特殊考慮

如果企業存在境外經營，即通過在境外設立子公司、合營企業、聯營企業、分支機構開展經營活動，企業選定境外經營的記賬本位币，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：

●境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；

●境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；

●境外經營活動産生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以随時彙回；

●境外經營活動産生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

企業記賬本位币一經确定，不得随意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。

企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，确需變更記賬本位币的，應當采用變更當日的即期彙率将所有項目折算為變更後的記賬本位币。

　　（二）外币交易的内容

外币交易是指以外币計價或者結算的交易。

　　二、外币交易的會計處理

（一）外币業務的記賬方法

外币業務記賬方法有兩種：一種是外币統賬制，一種是外币分賬制。

采用分賬制記賬方法，隻是賬務處理方法不同，但其産生的彙兌差額的确認、計量的結果和列報，應當與統賬制處理結果一緻。

（二）彙率

1.買入彙率、賣出彙率與中間彙率

彙率，又稱“彙價”，指兩種貨币之間的比價，也就是一種貨币兌換成另一種貨币的比率。

彙率從銀行買賣外彙的角度可分為買入彙率、賣出彙率和中間彙率。

　　·外币交易應當在初始确認時，采用交易發生日的即期彙率，将外币金額折算為記賬本位币金額；

·也可以采用按照系統合理的方法确定的、與交易發生日即期彙率近似的彙率折算。

　　2.彙率标價方法

我國的人民币彙率是采用直接标價法，即“1外币：n人民币”。

　　（三）外币交易的賬務處理

1.外币交易核算的基本程序

（1）外币交易折算

·在核算中涉及的如原材料、固定資産、實收資本等賬戶，屬于非外币賬戶。

·不允許開立現彙賬戶的企業，可以設置外币現金和外币銀行存款以外的其他外币賬戶。

　　外币交易折算原則

①外币交易應當在初始确認時，采用交易發生日的即期彙率将外币金額折算為記賬本位币金額；

即期彙率通常是指當日中國人民銀行公布的人民币外彙牌價的中間價。

②彙率波動不大的，也可以采用按照系統合理的方法确定的，與交易發生日即期彙率近似的彙率折算，但前後各期應當采用相同的方法确定當期的近似彙率；

③企業發生的外币兌換業務或涉及外币兌換的交易事項，應當以交易實際采用的彙率，即銀行買入價或賣出價折算。

　　（2）彙兌差額的會計處理

企業應在資産負債表日，對外币貨币性項目和外币非貨币性項目分别進行處理。

①貨币性項目，是指企業持有的貨币資金和将以固定或可确定的金額收取的資産或者償付的負債。

　　②外币非貨币性項目

非貨币性項目，是貨币性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資産、無形資産、實收資本、資本公積等。

　　【例4】國内甲公司的記賬本位币為人民币。2×12年12月2日以30 000港元購入乙公司H股10 000股作為短期投資，當日彙率為1港元＝1.2元人民币，款項已付。

2×12年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股變為35 000港元，當日1港元＝1元人民币。

2×12年12月2日，該公司應對上述交易應作以下處理：

借：交易性金融資産——成本　　　　 36 000

貸：銀行存款　　　　（30 000×1.2）36 000

由于該項短期股票投資是從境外市場購入、以外币計價，在資産負債表日，不僅應考慮其港币市價的變動，還應一并考慮彙率變動的影響。

上述交易性金融資産以資産負債表日的人民币35 000元（即35 000×1）入賬，與原賬面價值36 000元（即30 000×1.2）的差額為1 000元人民币，計入公允價值變動損益。

相應的會計分錄為：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　1 000

貸：交易性金融資産——公允價值變動　1 000

【提示】

1 000元人民币包含甲公司所購H股公允價值變動以及人民币與港币之間彙率變動的雙重影響。

　　2.外币兌換業務

外币兌換業務，包括企業把外币賣給銀行、向銀行結彙、購彙以及用一種外币向銀行兌換成另一種外币等。

（1）企業把外币賣給銀行

企業把持有的外币賣給銀行，銀行按買入價将人民币兌付給企業。

企業做如下處理：

借：銀行存款（人民币戶）（實得人民币金額）

财務費用（彙兌損益）（倒擠差額）

貸：銀行存款（外币戶）（外币額×折算彙率）

（2）向銀行購彙

企業向銀行購入外彙時，銀行按賣出價向企業收取人民币。

企業實際支付的人民币金額與按企業選定的折算彙率折合的人民币之間的差額計入财務費用。

　　【例5】某企業将1 000美元賣給銀行，當天美元買入價為$1：￥6.8，實收人民币6 800元。企業采用的記賬折算彙率為$1：￥6.9。應作會計分錄：

借：銀行存款（人民币戶）　　　　　　　6 800

财務費用　　　　　　　　　　　　　　100

貸：銀行存款（美元戶） （$1 000×6.9）6 900

　　【例6】某企業從銀行買入美元5 000元，當天銀行賣出價為$1：￥7.0，企業實付人民币35 000元。企業折算彙率采用當月1日彙率$1：￥6.9。應作會計分錄：

借：銀行存款（美元戶）　　　　　　　 34 500（5 000×6.9）

财務費用　　　　　　　　　　　　　　500

貸：銀行存款（人民币戶）　　　　　　 35 000（5000×7.0）

　　3.借入或借出外币資金業務

企業借入外币資金時，按照借入外币時的市場彙率折算為記賬本位币入賬，同時按照借入外币的金額登記相關的外币賬戶。

　　【例7】某企業按業務發生當日市場彙率作為記賬彙率。4月10日企業從銀行借入50 000美元，當日市場彙率為$1：￥7.0。應作會計分錄：

借：銀行存款（美元戶）　　350 000（50 000×7.0）

貸：短期借款（美元戶）　　350 000

若企業于5月10日歸還這筆借款，當日市場彙率$1:￥6.95應作會計分錄：

借：短期借款（美元戶）　　347 500（50 000×6.95）

貸：銀行存款（美元戶）　　347 500

“短期借款”科目借貸方差額在期末作為彙兌損益處理。短期借款的利息均記入“财務費用”科目。

　　4.外币投入資本

外币投入資本屬于外币非貨币性項目，企業收到投資者以外币投入的資本，應當采用交易日即期彙率折算，不得采用合同約定彙率和即期彙率的近似彙率折算，外币投入資本與相應的貨币性項目的記賬本位币金額之間不産生外币資本折算差額。

5.買入或者賣出以外币計價的商品或者勞務

企業發生買入或者賣出以外币計價的商品或者勞務時，應按企業選定的折算彙率将外币金額折合為記賬本位币入賬。

期末（月末、或季末、年末），對所有外币賬戶餘額按期末市場彙率進行調整，調整後的差額記入“财務費用”科目。

　　【例8】某企業外币業務核算采用當月月初的市場彙率作為即期彙率近似彙率，并作為當月外币交易業務的折算彙率，并按月計算彙兌損益。當年5月1日的市場彙率為$1:￥7.1。當年4月30日的市場彙率為$1:￥7.1，各外币賬戶當年4月30日的期末餘額見表9－3。

表9－3　期末餘額

　　該企業5月份外币收支業務如下：

（1）5日，收回甲企業貨款8000美元。

（2）8日，支付A企業貨款5000美元。

（3）20日，歸還短期借款10000美元。

（4）23日，出售甲企業産品一批，貨款25000美元，貨已發出，貨款尚未收到。

根據上述業務資料，該企業應作如下會計分錄（不考慮增值稅等相關稅金）：

（1）借：銀行存款（美元戶）　　　　　　　56 800（$8 000*7.1）

貸：應收賬款——甲企業（美元戶）　　56 800（$8 000*7.1）

（2）借：應付賬款——A企業（美元戶）　　 35 500（$5 000*7.1）

貸：銀行存款（美元戶）　　　　　　　35 500（$5 000*7.1）

（3）借：短期借款（美元戶）　　　　　　　71 000（$10 000*7.1）

貸：銀行存款（美元戶）　　　　　　　71 000（$10 000*7.1）

（4）借：應收賬款——甲企業（美元戶）　 177 500（$25 000*7.1）

貸：主營業務收入　　　　　　　　　 177 500

　　若當年5月31日的市場彙率為$1：￥7.05，則該企業調整各外币賬戶餘額見表9－4至表9－7。

表9－4　銀行存款（美元戶）

　　表9－5　應收賬款—甲企業（美元戶）

　　表9－6　應付賬款—A企業（美元戶）

　　表9－7　短期借款（美元戶）

　　根據對上述各外币賬戶的調整結果編制如下調整會計分錄：

借：應付賬款—A企業（美元戶）　　 250

短期借款（美元戶）　　　　　　250

财務費用　　　　　　　　　　5 500

貸：銀行存款（美元戶）　　　　　4 650

應收賬款—甲企業（美元戶）　1 350

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