某企業20×1年1月1日多繳增值稅9萬元，企業發現後一直沒有申請退稅，20×2年的10月，稅務部門評估該企業20×1年度企業所得稅少申報15萬元，企業在20×2年11月1日對上年的企業所得稅申報表進行更正申報，與多繳稅款相抵後，補繳了稅款6萬元。

　根據《國家稅務總局關于企業所得稅檢查處罰起始日期的批複》（國稅函[1998]63号）規定：“根據企業所得稅暫行條例及有關規定，納稅人應按照規定期限報送年度企業所得稅申報表。對年度企業所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業所得稅申報表之後進行。這種檢查（包括彙算清繳期間的檢查和彙算清繳結束後的檢查）查補的稅款，其滞納金應從彙算清繳結束的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按征管法的有關規定執行。”所以，補繳企業所得稅的滞納金應從20×2年6月1日開始計算，滞納日期153天。

在計算滞納金時，企業認為原來多繳的稅款應抵減查補稅款，然後計算滞納金，計算過程如下：

應繳滞納金=60000×153×0.5‰=4590元。

但這個計算是錯誤的，《國家稅務總局關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知>(國稅發〔2002〕150号 ）第四條規定：“關于抵扣憑證的使用及抵扣金額的确定

　　(一)當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應由縣或縣以上稅務機關填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》(式樣見附件1，略)通知納稅人，并根據實際抵扣金額開具完稅憑證。

　　(二)确定實際抵扣金額時，按填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算應退稅款的應付利息的截止期，計算應付利息金額及應退稅款總額；按填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算欠繳稅款的滞納金的截止期，計算應繳未繳滞納金金額及欠繳稅款總額。若應退總額大于欠繳總額，按欠繳總額确定實際抵扣金額；若應退總額小于欠繳總額，按應退總額确定實際抵扣金額。”

文件的附件2還舉了實例。據此正确的計算方法應該是：

假定20×2銀行活期存款年利率是0.35%。

１.計算應退總額

　　應退增值稅9萬元的應付利息＝90000×670/365×0.35%＝578.22元；

　　應退總額＝90000＋578.22＝90578.22元。

２.計算欠繳總額

　　欠繳企業所得稅15萬元的應繳滞納金＝150000×153×0.5‰＝11475元；

　　欠繳總額＝150000＋11475＝161475元。

３. 因應退總額小于欠繳總額，故實際抵扣金額等于應退總額，為90578.22元。根據所屬期先抵扣欠繳的企業所得稅及應繳滞納金90578.22元，其中抵扣欠繳企業所得稅=90578.22/(1 153×0.5‰)=84141.40元，抵扣欠繳企業所得稅84141.40元的應繳滞納金=90578.22-84141.40=6436.82元。

４. 稅務機關根據以上計算結果填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》及明細表，開具《更正（調庫）通知書》通知國庫調庫。同時企業應補繳企業所得稅及滞納金：

應補繳企業所得稅=150000-84141.40=65858.60元；

應繳滞納金=65858.60×153×0.5‰=5038.18元。

如果認為執行這個文件計算過程太複雜，那還有簡單的辦法，就是該退的稅辦理退稅，該補的稅款補繳稅款及滞納金就行了，免得把自己繞暈了。

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