如何正确理解合同資産和合同負債？合同資産與應收賬款有什麼區别？合同負債與預收賬款是什麼關系？

我國著名會計學家林鋼教授是會計理論與方法、财務會計理論與方法等領域的重量級專家。

他最近對财會領域的老師提出的諸多重要問題進行了解答，和小e一起來學習吧！

林鋼 | 中國人民大學教授 博導

1．如何正确理解合同資産和合同負債？

合同資産、合同負債是新的收入準則中提出的兩個新概念，這兩個概念的提出主要還是為了和國際會計準則趨同。國際會計準則提出這兩個概念了，為了和國際更好地交流，我們現在的新準則也增加了這兩個概念。

我們先來看一看這個兩個概念在新準則中是怎麼界定的。新準則中界定的合同資産，是指企業向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流失之外的其他因素。在這個定義中增加了一個時間流失之外的其他因素，如企業向客戶銷售兩項可明确區分的商品，企業因以交付其中一項商品，而有權收取款項，但收取該款項還取決于企業交付另一項商品的，應當将該收款的權利作為合同資産。這個說的很清楚了。

合同負債，是指企業已收或應收客戶對價，而應向客戶轉讓商品的義務，如企業在轉讓商品之前已收的款項。在轉讓商品之前已收的款項，是大量的業務，經常性的業務，這個比較好理解。關鍵是後面那個“應收客戶對價，而應向客戶轉讓商品的義務”。這個問題比較特殊，我們後面再去解釋。

2．合同資産與應收賬款有什麼區别？

下面說一下合同資産與應收賬款的區别，這個新準則中說的也很清楚。應收賬款的權利僅僅取決于時間流逝，換句話說，應收賬款隻是明确在什麼時間收款，除了這個之外沒有什麼其他的因素。延伸一下，就是應收賬款是不是要帶利息，是雙方可以約定的，可以計息。

而合同資産的權利取決于時間流失之外的其他因素，也就是說它不僅僅取決于時間因素，還有其他的因素，比如前面說的兩種商品，在這種情況下，客戶在收到兩種商品時才需要付款，即企業在未交付兩種商品情況下，是不能對合同資産計息的。

為什麼這麼區分，其實主要的目的還是要提高會計信息質量。應收賬款有比較确定的因素，就是時間，至于客戶發生了财務困難，那是另外一個問題了，我們這裡不去探讨。而合同資産，它是不确定的，就是說你後續的業務能不能完成，有不确定性。這種情況下，它和應收賬款的質量上的區别就能顯示出來，給報表使用者提供更好的信息。但是，應該明确地說，實務中這種業務是很少的，即能夠确認合同資産的業務是很少的。

要确認合同資産，剛才說的是兩項商品，這個商品其實是一個廣義的商品，既包括實物，也包括勞務等，都可以，隻要能夠明确區分就行。如果要确認合同資産，這兩種商品一定是關聯的。也就是說，第一項商品的發出，客戶不能單獨使用，必須有第二項商品的發出或者勞務的提供，才能夠使用。

這種情況下，客戶才會付款。如果兩個商品是獨立的，大家可以想一想，沒有關聯的商品，為什麼要訂這樣的合同，就沒有必要這麼去訂合同了。而且沒有關聯的商品，如果第一項商品客戶可以單獨使用，第二項商品可能兩個月以後再發，這兩個月的時間裡，客戶使用了第一項商品，如果你沒有完成你的承諾，客戶不付款，而第一項商品已經在使用了，怎麼辦？退貨，還是說付部分款，這個就很麻煩，而且沒有這個必要。隻有是第一種商品沒法單獨使用，第二種商品發貨之後，才可以一起使用。在這種情況下，第一項商品發出了，它的權利還受到其他因素的制約，這時确認合同資産。

因此，隻有兩種商品有關聯的才可以确認合同資産，沒有關聯的是不需要确認合同資産的；實務中兩種商品有關聯，企業其實可以一并發貨，在第二種商品完成以後發貨。隻不過新準則對收入的确認寬松了一些，即第一項商品發出後，盡管不能獨立使用，但是銷售企業可以确認收入。這樣的話，對企業确認收入是有利的。

所以，增加了“合同資産”這個項目。這就是合同資産和應收賬款的區别。一個是确定的，一個是不确定的，有其他因素的幹擾。

3.合同負債與預收賬款是什麼關系？

下面再說一下合同負債和預收賬款的關系，舊準則規定，預收賬款是按照合同規定預收的款項。

從定義來說，合同負債和預收賬款的内容是基本相同的，都具有履約義務，都是收了錢以後要提供服務，提供商品，這是一樣的，除非是極特殊的問題，而極特殊的問題，我們一般可以不用去考慮。

所以，在這個前提下，我們可以認為兩者是相同的。

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