一、存貨的确認

存貨包括存貨成本（Inventory costs）和期間成本(Period costs)。

存貨成本包含兩類，一類是采購成本（purchase cost）,包括原材料價格、進口稅費、運輸成本、保險費用等等，但是要減去采購中賣方提供的優惠（trade discounts）和返點(rebates)。第二類是轉化成本（conversion cost）,包括原材料加工、組裝、生産過程中直接發生的固定和可變成本（含勞動力成本）。

期間成本包括異常浪費（含原材料、人工、其他費用等）、倉儲費用（除計入生産費用之外的存儲費用）、管理和營銷費用。

從原材料到成為商品的這個階段所有花費都要資本化（capitalize），計入資産負債表；從商品到賣出的花費都要費用化，計入利潤表。區分的節點就是ready for sale。

二、存貨的計量方法

存貨的計量方法分為四種：個别核算法、先進先出法（FIFO）、加權平均法、後進先出法（LIFO）。後進先出法僅在美國會計準則中允許，國際會計準則中不允許。

舉個栗子：一家企業在1月1日、2日、3日、4日分别買了A、B、C、D4種原材料，分别花了5元、6元、7元、8元，1月30日賣出了A和C，那麼按4種計量方式計量的結果如下表：

期末存貨

計入成本費用(COGS)

個别核算法（Specific Identification）

B D=6 8=14

A C=5 7=12

先進先出法（FIFO）

C D=7 8=15

A B=5 6=11

後進先出法（LIFO）

A B=5 6=11

C D=7 8=15

加權平均法（Weight Ave.）

(A B C D)/4*2=13

(A B C D)/4*2=13

可以看出來，後進先出法的期末存貨最低，計入成本費用最高；先進先出法的期末存貨最高，計入成本費用最低。

三、定期盤存（periodic inventory system）和永續盤存(perpetual inventory system)

存貨盤點的方法有兩種，分别是定期盤存和永續盤存。定期盤存也叫實地盤存，指在一個會計期末對存貨進行計量，以确定期末存貨數量和計入成本費用數量。永續盤存指根據每賣出一次存貨進行一次盤存，連續進行存貨清點的方法。

舉個栗子：

一家企業期初存貨數量是8個，每個單價2元，

1月8日又購進4個，單價4元，

1月13日賣出5個，

1月20日又購進6個，單價6元，

1月21日又賣出5個，

分别按先進先出、後進先出和定期盤存和永續盤存計算期末存貨金額和計入費用金額。

以1月末為會計周期的期末，按定期盤存法，用先進先出法計量，那麼13日賣出的5個全部都是期初的存貨，21日賣出的5個中有3個是期初的，2個是8日購進的，計入費用的金額是8*2 2*4=24元；期末存貨含8日買進的2個和20日買進的6個，金額是2*4 6*6=44元。如果用後進先出法計量，那麼21日賣出的5個是20日購進的，13日賣出的5個中有1個按20日購進的金額計量，有4個按8日購進的金額計量，計入費用的金額是5*6 1*6 4*4=52元；期末還有的存貨包括期初的8個，金額是8*2=16元。

如果按照永續盤存法，用先進先出法計量，那麼13日賣出的5個全部都是期初的存貨，計入費用的金額是5*2=10元，盤存後存貨有期初的3個和8日購進的4個；21日再次賣出時，賣出的5個中有3個是期初的，2個是8日購進的，計入費用的金額是3*2 2*4=14元，盤存後存貨有8日購進的2個和20日購進的6個，存貨餘額是2*4 6*6=44元。如果用後進先出法計量，那麼13日賣出的5個中有4個是8日購進的，1個是期初的，計入費用金額是4*4 1*2=18元，盤存後存貨為7個期初的，金額是7*2=14元；21日賣出的5個中全部都是20日購進的，計入費用金額是5*6=30元，盤存後存貨為7個期初的和1個20日購進的，金額是7*2 1*6=20元。

四、存貨減值

在國際會計準則（IFRS）中，存貨要取曆史成本（cost）和可變現淨值（net realizable value，簡稱NRV）二者中的低值，即LCNRV方法。如果NRV小于存貨賬面金額，就必須要減值（write down）到NRV的金額，減值損失記入利潤表中的費用部分。在國際會計準則下，存貨減值的部分可以轉回，但不得高于原值。NRV等于selling price減去selling cost。

在美國會計準則（US GAAP）下，存貨不采取LIFO方法計量的，減值方法和國際會計準則一緻，均為取曆史成本（cost）和可變現淨值（NRV）二者中的低值。對于采取LIFO方法計量的，則取曆史成本（cost）和市場價值（market）二者中的低值，即LCM方法。市場價值指的是存貨當前重置成本（current replacement cost）。如果當前重置成本小于存貨賬面金額，說明存貨沒有那麼值錢，就應當進行減值。重置成本有個上限和下限，上限為NRV，下限為NRV減去NPM(NET PROFIT MARGIN)，replacement cost可以等于上限或下限，也可以在上下限之間。在美國會計準則下，存貨減值後不能轉回。

上述減值方法均不可應用于農、林、礦、大宗商品，在國際會計準則和美國會計準則中，這幾類存貨的計量适用公允價值（fair value）法，存貨價格根據市場當前的價格進行浮動，可以低于或高于曆史成本（original cost），浮動後價格與期初的差值記入當期損益表中。

五、先進先出法和後進先出法的轉換

由于不少企業會選擇到美國上市，那麼根據美國會計準則，存貨計量方法可以從先進先出法調整為後進先出法，但調整的時候就會出現一個調整因子（LIFO Reserve）。計算LIFO Reserve時遵循大減小、流量存量對應的原則，如FIFO下期末存貨大于LIFO下期末存貨，因此LIFO reserve=FIFO下ending inventory-LIFO下ending inventory;COGS、淨利潤（NI）是流量概念，且LIFO下COGS、NI大于FIFO下COGS、NI，因此△LIFO reserve=LIFO下COGS-FIFO下COGS,以及△LIFO reserve=LIFO下NI-FIFO下NI。

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