1.工資、薪金支出

【解釋1】工資薪金總額，是指企業按照有關規定實際發放的工資薪金總額，不包括企業三項經費和五險一金。（三項經費的計提基數）

【解釋2】“合理的工資薪金”，确定合理性原則。

【解釋3】企業稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的金額,不是應該支付的職工薪酬。

例如企業“應付工資”賬戶貸方發生額600萬元，借方實際發放工資500萬元，企業所得稅前隻能扣除500萬元，而不是600萬元。

【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”

注意：屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

【解釋5】企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據（和三項經費的結合）

項目

準予扣除的限度

超過部分處理

職工福利費

不超過工資薪金總額14%

不得扣除

工會經費

不超過工資薪金總額2%

不得扣除

職工教育經費

不超過工資薪金總額2.5%

準予結轉扣除

【解釋1】企業職工福利費的範圍：

1.為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨币性福利

2.企業尚未分離的内設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用（臨時工屬于職工福利費的）

3.職工困難補助，幫扶基金

4.離退休人員統籌外費用

5.按規定發生的其他職工福利費

【解釋2】企業發生的職工福利費，應單獨設置賬冊進行核算，沒有單獨設置的，稅務機關責令企業在規定期限内改正。逾期仍未改的，可對其進行核定。

【解釋3】自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

【例題·多選題】下列各項屬于企業所得稅法規定的職工福利費支出的有（ ）。（2015年）

A.集體福利部門工作人員的住房公積金

B.職工因公外地就醫費用

C.自辦職工食堂經費補貼

D.離退休人員工資

E.職工療養費用

【答案】ABCE

【解析】離退休人員統籌外費用屬于職工福利費支出，離退休人員工資與企業取得的收入無關，不得列入福利費支出在企業所得稅前扣除。

【解釋4】軟件生産企業發生的職工教育經費中的職工培訓費（不是全部的職工教育經費），全額扣除；其餘部分按2.5%比例扣除。

【例題·單選題】格新公司2013年實際支付的合理的工資總額為1000萬元（其中不含臨時工的相關費用支出），公司擁有臨時工10人，每人月收入2000元，其中4人是職工浴池的工作人員；另外4人是生産車間工人，還有2人是企業辦公室的行政職員。公司當年有員工因公受傷給予撫恤金100萬。公司當年撥繳的工會經費21萬元，格新公司涉及到的企業所得稅納稅調整為（ ）萬元。

A.1

B.0.712

C.0.976

D.0.488

【答案】B

【解析】格新公司2013年工資總額為1000 0.2×6×12=1014.4（萬元），工會經費的扣除限額為1014.4×2%=20.288（萬元），21萬大于20.288萬元，因此納稅調整為0.712萬元。

福利費實際發生=100 0.2×4×12=109.6（萬元）。福利費的扣除限額為1014.4×14%=142.016（萬元），142.016萬大于109.6萬，不需調整。因此納稅調整為0.712萬元。

3.社會保險費

（1）按照政府規定的範圍和标準繳納“五險一金”，準予扣除；

（2）企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分别不超過職工工資總額的5%比例内，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

（3）企業參加财産保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除；企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院财政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。

【解析】保險費稅前扣除的原則

企業發生的保險費支出，一般的原則是基本社會保險允許扣除，補充社會保險按比例扣除，商業保險不得扣除（特殊規定除外）；還有個原則是财産保險允許扣除，人身保險一般不得扣除（特殊工種除外）。

【例題·計算題】某企業實際支付合理的工資總額1000萬元，發生職工福利費支出130萬元，工會經費20萬元、職工教育經費26萬元，為職工支付商業保險費20萬元。要求：計算職工福利費、工會經費、職工教育經費、保險費的納稅調整金額。

【答案】福利費限額=1000×14%=140（萬元），按130萬扣除。

工會經費扣除限額=1000×2%=20（萬元），據實扣除。

職工教育經費=1000×2.5%=25（萬元），企業發生了26萬元，納稅調整增加1萬元，結轉下期。商業保險費20萬元調增。</hide>

【提示1】錯誤做法：三項經費扣除标準合計：1000×18.5%=185（萬元），企業實際發生的三項經費合計130 20 26=176（萬元），所以不需要做納稅調整。

【提示2】不能把三項經費限額放到一起和企業實際發生三項經費總額進行比較。一定要分别比較，分别調整。

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