人力資源部和财務部是公司重要的兩大職能部門，甚至在一些中小企業裡，兩項職能會同時兼任。随着兩個部門協同性增強，薪稅政策的變革力度加大，都對于HR的财務思維，提出了越來越高的要求！

洞察人性的HR，往往感性思維強于理性，但在日常，HR肩負着預算管理、績效考核、薪酬管理等與财務緊密聯系的工作。

面對這些工作，恰恰需要HR掌握财務知識，擁有财務思維，财務溝通語言，管理方法，唯有掌握以上技能，才能提升專業度、提高溝通效率，具備更強的管理能力。

為助力達粉不斷升級叠代，特别就HR必備的财務技能做以分析：

會計賬簿記錄了企業全部的經濟往來，也是一家企業最重要的财務資料之一。而會計賬簿的主要内容，則是由會計科目和會計分錄組成的。

因此，我們來梳理一下會計賬簿中與HR相關的會計科目：

一、負債類科目

1. 應付職工薪酬

本科目可用于核算“為職工支付的所有直接成本和費用”，可以說是與人力資源關聯性最高的會計科目。

核算内容可以包括：

對于核算較為規範的企業，通常會根據支出類型的不同，在該科目下設立二至三級科目。例如：

核算不規範的企業，也有較多隻用該科目核算工資薪金一項支出，其他支出直接通過成本費用科目核算，甚至還有完全不使用該科目的企業。

2. 應交稅費—應交個人所得稅

這個科目用于核算企業代扣代繳的個人所得稅。

《個人所得稅法》第十四條第一款明确規定：扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月15日内繳入國庫。

因此，在發放工資之後、上繳個稅之前，企業代扣代繳的個人所得稅通過該科目反應在賬面上。

3. 其他應付款—五險一金

同個人所得稅一樣，企業也會代扣代繳個人承擔的社保及公積金。因此在發放工資之後、上繳社保之前，企業代扣代繳的五險一金個人部分，便通過該科目反應在賬面上。

一些核算較為細緻的企業，還會在該科目下設三級科目，例如：

其他應付款——五險一金——養老保險其他應付款——五險一金——公積金等

二、成本、費用類科目

與人力資源相關的成本費用類科目包括生産成本、制造費用、研發支出、管理費用、銷售費用等。職工崗位不同，入賬的科目也有所不同。

例如：

1. 生産部門普通工人的薪酬、社保等支出，計入“生産成本”科目；

2. 生産部門管理人員的薪酬、社保等支出，計入“制造費用”科目；

3. 研發人員的薪酬、社保等支出，計入“研發支出”科目；

4. 管理部門、職能部門（如财務、HR）人員的薪酬、社保等支出，包括所有崗位的離職補償，計入“管理費用”科目；

5. 銷售人員的薪酬、社保等支出，計入“銷售費用”科目。

三、資産類科目

資産類科目與人力資源的關聯度較低，但是部分人力資源相關的支出，會以資本化的形式體現在資産類科目中。

例如：

1. 生産部門的薪酬、社保等支出，先通過“生産成本”和“制造費用”科目歸集，之後再轉入“庫存商品——産成品，庫存商品——半成品”等科目中；

2. 研發人員的薪酬、社保等支出，先通過“研發支出”科目歸集，如果需要對研發支出資本化，則後續轉入“無形資産”科目；

3. 工程建設人員的薪酬、社保等支出，在工程建設時計入“在建工程”科目。待工程完工後，再轉入“固定資産”科目。

當然，還有最最重要的資産類科目：現金和銀行存款，如果沒有這兩個科目，那麼一切的人力資源支出都是空談。

二、工資信息如何體現在财務賬上？

一、科目餘額表

會計科目所有信息都會彙總體現在科目餘額表上。科目餘額表包括了所有級次的科目，也包括這些科目的期初餘額、本期發生、期末餘額。科目餘額表是編制财務報表的基礎，也可以視為是對财務報表的細分。

格式如下：

舉個簡單的例子，假設A企業2018年末，招商銀行賬戶上有100萬，2019年該銀行賬戶收款200萬，支出250萬。

在科目餘額表上體現為：

說明：招商銀行2019年末餘額= 100萬（期初餘額） 200萬（本期收款）-250萬（本期支出）= 50萬

科目餘額表不僅能夠顯示所有級次科目的期初和期末餘額，還能記錄它們一年内的累計發生額。因此，科目餘額表記載的信息比财務報表更加全面，用途也更加廣泛。

二、工資的賬務處理

工資的賬務處理，一般都是由人力資源部門先制作工資單，之後再将工資單交由财務部門做賬。

對于實行薪酬保密制度的企業，人力資源部門則會先将工資單信息按部門彙總，隐去職工姓名後交由财務部門做賬。

那麼具體如何進行賬務處理呢？

我們結合案例進行講解。

【例一】

B企業2019年1月發放2018年12月的工資薪金，總額為100萬元（其中包含個人承擔的五險一金15萬，個人所得稅10萬。

假設社保在代扣當月上繳，個稅在代扣次月上繳），車間工人工資30萬，車間管理人員工資5萬，銷售人員工資20萬，管理人員工資45萬。

假設2019年1月的工資薪金同2018年12月一樣，2019年2月發放2019年1月的工資，假設B企業月末均沒有在産品。

2019年1月的會計處理如下：

① 發放2018年12月工資薪金

借：應付職工薪酬——工資薪金 100萬

貸：銀行存款 75萬

應交稅費——個人所得稅 10萬

其他應付款——五險一金 15萬

② 計提當月工資薪金

借：生産成本——工資薪金 30萬

制造費用——工資薪金 5萬

管理費用——工資薪金 45萬

銷售費用——工資薪金 20萬

貸：應付職工薪酬——工資薪金 100萬

③ 上繳代扣的個人所得稅及五險一金

借：應交稅費——個人所得稅 10萬

其他應付款——五險一金 15萬

貸：銀行存款 25萬

④ 将生産成本和制造費用資本化

借：庫存商品 35萬

貸：生産成本——工資薪金 30萬

制造費用——工資薪金 5萬

B企業2019年1月的科目餘額表（僅薪酬相關部分）：

【例二】

根據【例一】，假設B企業2019年2月的工資薪金同2019年1月，則2019年2月的賬務處理同2019年1月。

2019年1-2月科目餘額表（僅薪酬相關部分）：

會計分錄會直接影響相應科目的本期發生借貸方數，上例中本期發生累計了1-2月會計分錄中的數值，因此是2019年1月科目餘額表的2倍。

根據上述案例可以看出，會計分錄會直接影響相應科目本期發生的借貸方數，工資單中的稅前工資金額、個人承擔的五險一金、個人所得稅、稅後工資金額均會通過會計分錄在科目餘額表上留下痕迹。

因此，通過提取科目餘額表中的數據，便可用于人力資源數據的統計。

三、如何利用财務信息進行人力資源數據統計？

在HR的日常工作中，與财務部門核對工資數據也是必要的工作之一，因此，了解财務人員如何提取、統計數據，可以提高雙方的溝通效率。

首先，我們先通過一個例子，來簡單了解下工資薪金數據的統計方式。

例一

A企業2018年12月至2019年12月的月薪總額均為100萬元，次月發放當月工資。2018年的年終獎為150萬，2019年的年終獎為200萬，年終獎均為次年1月發放。

則2019年12月應付職工薪酬——工資薪金的科目餘額表數據為：

說明：

① 期初餘額貸方的250萬=2018年12月應付未付工資100萬 2018年年終獎150萬

② 本期發生借方數1350萬=每月發放的月薪100萬*12個月 發放的2018年年終獎150萬

③ 本期發生貸方數1400萬=每月計提的月薪100萬*12個月 計提的2019年年終獎200萬

④ 期末餘額貸方數300萬=2019年12月應付未付工資100萬 2019年年終獎200萬

①-② ③=④

根據上述案例：

如果需要統計職工當年度工資薪金應發總額，隻需找到科目餘額表中應付職工薪酬——工資薪金本期發生貸方數，即1400萬；

如果需要統計職工當年度工資薪金實發總額，隻需找到科目餘額表中應付職工薪酬——工資薪金本期發生借方數，即1350萬。

一些核算較為細緻的企業，還會根據自身需求，在應付職工薪酬——工資薪金下設立三級科目，例如：

設置“應付職工薪酬—工資薪金—高管人員”，就可以對高管人員的薪酬總額進行統計；

設置“應付職工薪酬—工資薪金—XX部門”，就可以按部門對薪酬總額進行統計。

除了統計工資薪金等絕對數外，還可以用财務信息來統計五險一金占比等相對數。

例二

跟據【例一】工資薪金情況，假設A企業2018年12月-2019年3月員工承擔的五險一金為15萬元，企業每月承擔的五險一金為35萬元。

2019年4月-2019年12月員工承擔的五險一金為20萬元，企業每月承擔的五險一金為40萬元。

則A企業2019年12月科目餘額表：

說明：

① 企業承擔的五險一金随工資薪金計提時一同計提，在工資發放月上繳，因此存在期初和期末餘額；

② 個人承擔的五險一金在發放當月從“應付職工薪酬——工資薪金”轉入“其他應付款——五險一金”，并于發放當月同企業部分一同上繳，因此無期初和期末餘額；

根據上述案例：

2019年企業承擔的五險一金總額，即科目餘額表中應付職工薪酬——五險一金本期發生貸方數465萬；

2019年個人承擔的五險一金總額=220-15（2018年12月部分） 20（2019年12月部分）=225萬；

2019年企業承擔的五險一金占工資總額比例=465/1400=33.21%

2019年個人承擔的五險一金占工資總額比例=225/1400=16.07%

如果在應付職工薪酬——五險一金下設“養老保險、醫療保險、公積金”等三級科目，還可以對五險一金每一險種及公積金分别進行統計。

但是，在筆者過往的審計工作中，也曾發現一些企業應付職工薪酬科目的期初、期末餘額，本期發生借方、貸方均為0。

那這是怎麼一回呢？

難道這些公司不用給員工發放工資嗎？這類情況通常是會計處理不規範造成的，我們還是通過案例來講解。

例三

A企業2019年1月的工資薪金總額為100萬元（其中包含15萬個人承擔的五險一金，10萬個人所得稅。假設社保在代扣當月上繳，個稅在代扣次月上繳），車間工人工資30萬，車間管理人員工資5萬，銷售人員工資20萬，管理人員工資45萬。

2019年2月發放2019年1月的工資。常見的不規範的處理方式如下：

2019年1月：對當月的工資不做任何會計處理

2019年2月發放1月工資：

借：生産成本——工資薪金 30萬

制造費用——工資薪金 5萬

管理費用——工資薪金 45萬

銷售費用——工資薪金 20萬

貸：銀行存款 75萬

應交稅費——個人所得稅 10萬

其他應付款——五險一金 15萬

上例中我們可以看出，在處理工資薪金時，沒有用到應付職工薪酬這個科目，因此科目餘額表上便不會留下任何數據。

雖然可以通過生産成本、制造費用、管理費用、銷售費用四個科目的本期發生額相加進行數據彙總，但是其隻能反映應付職工薪酬當年度實發總額。如果要統計應發總額，則還需經過一定的調整，效率将大打折扣。

因此，會計核算的不規範，也會對數據統計、核對等工作帶來不便。而且，上述會計處理采取的是收付實現制，也違反了權責發生制原則。

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