淺析四大财務報表的表間關系

一、最強王者

資産負債表是最強王者——主表。

利潤表、現金流量表、所有者權益變動表是王者的守護騎士——附表。

二、何以言之？

整體分析：

1、回歸四大報表的反映目的

資産負債表：反映企業在某一特定日期的财務狀況的會計報表

利潤表：反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表

現金流量表：是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表

所有者權益變動表：反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表

2、分析借貸記賬法下的會計恒等式

資産負債表的會計恒等式：資産=負債 所有者權益

利潤表的會計恒等式：利潤=收入-費用

資産負債表與利潤表的關系是：投入的資産在生産過程中的消耗，轉為費用；企業在耗費費用的同時，肯定要有所收益，收益對應的便是收入。收入減去費用的就是利潤（也可以是企業耗費資産對應的增值）。利潤是企業所有者擁有的，而利潤的實現總是表明企業中的所有者權益數額的增加。

結合資産負債表和利潤表，我們就可以得出了另外一個恒等式：

資産=負債 所有者權益 收入-費用

3、四大報表間關系簡述

在極限假設下，無太多其他變化下：

沒有利潤表，想知道企業本期産生的利潤：可以簡單的通過未分配利潤 期末盈餘公積的期初期末數的變化看出；

沒有現金流量表，想知道企業現金及現金等價物的變化：可以簡單的通過貨币資金科目的期初期末變化看出；

沒有所有者權益變動表，想知道企業的所有者權益的變化：可以簡單的通過實收資本、資本公積等科目的期初期末變化看出。

明細分析：

1、資産負債表與利潤表的關系

資産負債表是一個時點數，其期末餘額可以通過期初金額與本期的借貸方的發生額，依“借貸記賬法”的規則，經資産負債表科目和損益表科目的核算，最終通過利潤結轉，将損益表淨額結轉入資産負債表，從而達到會計恒等式的最終平衡。

如果我們不用損益表科目，其實可将所有涉及損益表的科目替換為所有者權益中的未分配利潤也可達到平衡狀态。故而利潤表科目可看成是未分配利潤的明細列示。

2、現金流量表與資産負債表、利潤表的關系

1）現金流量表與資産負債表的關系

根據上訴的會計恒等式，我們将資産分為現金及現金等價物資産和非現資産，又因現金流量表反映的是一個時期的數據，我們可以做如下分析：

期初現金及現金等價物資産 期初非現資産=期初負債 期初所有者權益

期末現金及現金等價物資産 期末非現資産=期末負債 期末所有者權益

期末減期初體現的就是現金及現金等價物的淨增加額:

現金及現金等價物的淨增加額=負債（期末-期初） 所有者權益（期末-期初）-非現資産（期末-期初）

2）現金流量表-主表與資産負債表、利潤表的關系

根據會計恒等式：資産=負債 所有者權益 收入-費用，我們通過如1）的假設，我們可以得出：

現金及現金等價物的淨增加額=負債（期末-期初） 所有者權益（期末-期初）-非現資産（期末-期初） 本期收入-本期費用

這樣現金流量表就與資産負債表、利潤表建立了恒等關系。又現金流量要區分經營活動，籌資活動，投資活動。

投資活動：分為對内投資和對外投資，對内投資（如購入長期資産），對外投資（如長期股權投資、購買金融工具等）

籌資活動，分為對内籌資和對外籌資，對内籌資（股權籌資），對外籌資（債務籌資）。

此時根據對内投資，對外投資，對内籌資，對外籌資，将等式的右邊進行加工變化，便可得出現金流量表。

無論是何種方法編制現金流量表，其編制理念并沒有太大區别。

3）現金流量表-附表與資産負債表、利潤表的關系

淨利潤是以權責發生制為基礎得出的，而現金流量是以收付實現制為基礎确認了，故而需要進行轉換。

附表是從利潤表中的淨利潤出發，通過列舉項目，轉換為經營活動現金流量。

調整過程如下：

淨利潤——權責發生制下的經營活動淨利潤（剔除投資和籌資對于利潤表科目的影響）——收付實現制下的經營活動淨利潤（剔除影響利潤但不影響現金流的項目）——收付實現制下的經營活動現金流量（增加或減少影響經營現金流但不影響利潤的項目）。

4）現金流量表其主表與附表之間的勾稽關系

從編制關系來看現金流量表的主表可以看成是從利潤表-收入開始往下編；現金流量表的附表是從利潤表的淨利潤往上編，最終在經營活動産生的現金流量淨額，勝利會師。

3、所有者權益變動表與資産負債表、利潤表的關系

根據資産=負債 所有者權益 收入-費用的恒等式。我們可以移動項目後，所有者權益=資産-負債-收入 費用。故而相互之間是存在勾稽關系的。

所有者權益類的科目，進行了明細分析，将實收資本的變化，資本公積的變化等事項，按照對應事項進行明細填列。其中明細項目綜合收益總額=淨利潤的綜合收益總額

所有者權益變動表，其目的是全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特别是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準确理解所有者權益增減變動的根源。

文章來源：槿思成

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