一、工業量大價低的零配件原材料的定義

我們都知道，無論工業企業生産什麼産品，無不是零件、部件、部件組裝三個組成部分，在這三個部分的生産過程中都必不可少的零配件，所謂零配件是指生産耗用量大，但單位價值低，且在在實務中可以相代替的原材料及配件，特别是在中小生産企業由于标準生産工藝流程尚待規範的情況下更是如此，如何對這類材料進行核算及管理，其實在許多企業對财務人員是一個非常大的痛點問題，主要有以下幾個理由：

第一，在會計電算化系統在企業廣泛應用的大背景下，由于原材料的可替代性的污點，非常容易造成負庫存，導緻開不出領料單，無法進行核算及結賬。

第二，由于該類材料品種繁多，且出入庫頻繁，導緻采購入财務的工作重複且工作量巨增。

第三，由于該類材料成本的價值極低，基于企業管理中的成本，效益原則，太精确的核算是否能必要。

第四，在盤點的過程中，這類的材料保證賬實相符的可能性非常低，且不易找出具體的責任人員。不利于企業的管理。

二、本人在某生産企業的困惑及思考

本人曾在某環保科技公司做過長四年半的常務副總經理，主管企業除研發及銷售外的所有經營及管理活動，其中生産及财務是兩個重要的主管部門 ，由于該企業主要是從事環保型空氣淨化毒器的企業，無論是零件的生産，還是部件的組裝，該企業在零件生産中采用的各種型号的蠶絲達數百種；各類規格，不同顔色是電線達數十種；活性炭條，納米網條也達數十個規格；除活性活性炭條，納米網條的位價格超過5-10元外，其化單個的螺絲類基本在0.01元至0.05元之間，單根電線在為0.2-1元間，特别是在實際生産過程中，電線是從購買的成捆電線根據生産計劃裁剪的，其日常的規格為米，而裁剪的電線雖有長度，但計量單位為條，而活性碳日常的計量單位為千克，變成活性碳條則為條或塊，備注為平方米，納米網的日常計量單位為平方米，而活性碳條很顯然是條或塊，備注平方類，由于在實務中，由于活性碳每平方米重量在不同的購進批次并不完全一緻，而納米網在裁剪過程中必有損耗，特别是電線及絲絲類相互替代在實際生産中經常存在，直接造成了對這類物資的管理失控，核算出現非常大的困難，為了改變這類局面，我曾經作過深入的思考，在現場場進行調研的前提下，我通過半個月左右的時間，我似乎找到了處理這類業務問題的的兩個理論依據，那就是：

第一,重要性原則

在财務核算的重要性原則中其主要理念是對企業重要的财務及業務事項，應作出非常清晰明了的核算及管理，确保數據的精确，而對不太重要的财務及業務事項無需做到百分之百的精準，隻要在總體上準确就可以，并且明确界定重要性原則的比例為不超過金額的10%

第二、存貨的ABC的分類管理方法

所謂存貨的ABC的分類管理方法，就是将企業的存貨分為ABC三個類别管理，有一種管大放小的意思，其實質是根據項目的重要性進行分組，它針對庫存物料的累計百分比不同，實行重點有效地分級管理與控制。

A類：品種和數量占10％~20％，庫存資金占用達75~80％；

B類：品種和數量占20％~25％，庫存資金占用20％~25％；

C類：品種和數量占60%~70％，庫存資金占比為5％~10％。

很顯然，該企業的上述類别的零配材料屬于C類，完全可以采用控制數量，管住總體金額的方式來進行管理及核算

三，解決零配件核算的解決思路

第一，對A、B類材料不僅需管理數量，金額。

第二，對C類材料隻需管理數量，總體管住金額，具體操作方案如下

1，原材料進銷存中設明細的“定額材料”這個明細品種及規格，進行明細核算，提前将蠶絲類分成若幹個種類，分類的依據為金額及可以替代的分成一類，同理其他的諸如電線、納米條、活性碳條均是采用這個方法，定額材料隻核算數量，單價的固定的，也就是該企業所稱的定額成本。

2，制定根據分類的定額材料定額成本的具體标準，标準一旦确定，在一年内不得變更，後續年度需要變更的前提條件是，該類定額材料的平均成本上升或下降了20%及以上才可以。

3，日常購進，定額材料按定額成本入庫，實際購進價格與入賬價格的差異，計入材料成本差異---定額材料成差異這個明細科目。

4，将生産料單分成兩個部分，一部分為主要材料領料單，一部分為定額領料單，定額領料單在定每種定額材料下，列具體的明細，方便倉庫發貨，并在每一種定額材材料下合計總數量，倉庫及财務進銷存人員根據數量直接在進銷存系統出庫。

5，對活性碳，納米網，電線本屬主要材料，其規格型号按原始購進單位入庫，如活性碳為千克，納米網為平方米，電線為米，在變成各種規格的定額材料時，以耗定産，也就是在生産時，領用并一次性變成定額材料，按定額材料的規格直接進行變換，處理的方式為生産領用主要材料，生産加工變成定額材料，當然定額材料按正常情況下也制定出了具體的定額成本标準。

6，在月末，根據每種定額材料的在生産某類産品的實際耗用結轉材料成本--定額成本差異，計入生産成本的直接材料成本，然後按成本核算的方法計算出産品的生産成本出來。

第三，達到的效果

1、 通過上述的操作方案，企業基本做到了賬實相符，雖然同類的定額材料的規格型号有不完全了解，但總數量在控制範圍一般是可控的。

2、 有利于企業對定額材料采購成本的控制，對采購人員也是一種有效的監督，因為如定額材料成本差異一旦出現的借方，且金額偏高，會引起财務部門的重點關注，會會查找原因，

3、 使财務部門，生産部門，采購部門的工作效益大大提升。

4、 使企業财務核算及管理的水平能了明顯的提高。

四，應用舉例---以該企業螺絲類材料為類

第一，公司将企業特絲類分成五個定額材料品種，假定為統一叫原材料--定額材料A、B、C、D、E，其定額成本分為為0.01、0.02、0.03、0.04、0.05

第二，在進行本方案操作前，假定A、B、C、D、E，每個庫存為10萬個，每種均有20個以上的品種，賬面上庫存金額分别為1100元，2200元，3300元，4400元，5500元，則首先得将進銷存進行重分類調整，從規格型号中出庫變成定額材料的五類，然後對原規格型号進行禁用，其财務處理為 ：

借：原材料---定額材料A 1000

B 2000

C 3000

D 4000

E 5000

材料成本差異---定額材料成本差異 1500

貸：原材料 16500

第三，假定本月共采購司定額材料的A各種型号的産品50萬個，4600元。其财務處理為

借：原材料---定額材料 A 5000

貸 ：銀行存款 4600

材料成本差異---定額材料成本差異 400

第四，進銷存處理，入庫的數量為50萬個，金額為500元

第五，本月生産領用30萬個，在領用時，應作的财務處理為

借：生産成本-直接材料 3000

貸：原材料 -定額材料 3000

第六，月未處理，材料成本差異，期初借方1000元，購進貨方400元，期未餘額為借方600元，應結轉的為600/<10萬 50萬>*30萬=300元,應作的會計處理為

借:生産成本直接材料 300

貸 材料成本差異---定額材料成本差異 300

此時,企業的定額材料A結存數量應為10萬 50萬-30萬=30萬,通過月末盤點可以核實.

第七,需要說明的幾個問題

1、企業的産品的成本核算是根據每個産品品種進行的,在實務中産品成本的計算方法分為品種法、分步法、分批法，均需按每個産品來進行領料及單獨核算,

2、企業是可以根據實際情況親新增會計科目的，包括總賬科目及明細科目。

3、材料成本差異在借方為超支金額，應增加企業的生産成本，在貸方應減少企業的生産成本。

4、材料成本差異在借方應與原材料合并在起在報表的存貨項目中列示，在貸方應作為原材料的抵減項目依然以存貨項目中列示。

黃振實務财稅點點通，持續講企業真實發生的實務事，始終堅守合法合規的底線思維，本着點撥而不點破的原則，以全新視角獨立分享自已對具體事項、具體領域獨有的觀察及理解，供大家參考，希望能給各位同仁帶來另類的思考及啟迪，謝謝大家持續的關注！

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