“或”字在字典中的意思,有表示不确定的一項,而這個闡釋同樣可以沿用到會計實務中,其中“或有事項”便有這層含義。或有事項就是可能發生的事項,它是由過去的交易或者事項形成的,其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不确定事項。常見的或有事項包括未決訴訟、債務擔保、産品質量保證、虧損合同、重組義務等。具體處理時,需要先行确認和計量。
1.或有事項應如何确認?
用專業一點的話來說,預計負債是企業的現時義務。隻有預計負債金額的估計具有一定的可靠程度,并且經濟利益流出的可能性在百分之五十到百分之九十五之間時,才能确認預計負債。
預計負債金額的确定,要考慮可能性。這裡分為相同和不相同兩種情形:
可能性相同,則根據上下限金額的平均數确定;
可能性不同,單個項目根據最可能發生的金額确定,多個項目則需根據概率加權平均數确定。
2.或有事項應如何計量?
會計計量具有謹慎性的原則,因此貿然确認資産,很可能會導緻企業的賬面價值出現虛增。所以在确認資産前有個前提,那就是基本确定。其具體含義是可能性大于百分之九十五時,才能将預期可獲得的補償,作為資産來進行單獨确認。但是需要注意的是,确認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。
3.或有事項的入賬方式
企業應當在滿足确認條件時,貸記“預計負債”,借記相關科目,如未決訴訟或仲裁、重組、債務擔保計入“營業外支出”科目,産品質量保證則計入“銷售費用”等。
【案例1】
九月份,A公司和B公司發生經濟糾紛。自B公司向人民法院提起訴訟到十二月份,人民法院仍未判決。A公司認為敗訴的可能性為60%,有25%的可能性賠償B公司100萬元,75%的可能賠償B公司120萬元,并且預計支付訴訟費10萬元。
在本案例中,甲公司敗訴的可能性為60%,介于50%~95%之間,滿足預計負債的确認條件,因此應在資産負債表日确認預計負債。甲公司最有可能賠償乙公司120萬元,因此應确認的預計負債金額為120萬元。
資産負債表日應做如下處理(注:會計分錄單位為“萬元”)
借:營業外支出 120
管理費用 10
貸:預計負債 130
債務擔保計入“營業外支出”科目,産品質量保證則計入“銷售費用”等。
【案例2】
次年四月,人民法院作出判決。A公司敗訴,應賠償B公司150萬元,訴訟費用10萬元。
則應做如下賬務處理(會計分錄單位為“萬元”)
借:預計負債 130
營業外支出 20
貸:其他應付款 150
以上是或有事項的常見處理。最後還需要提醒大家一點,在處理或有事項時,一定要遵循謹慎性的原則,以免出現諸多不必要的麻煩。
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