存貨是企業資産的重要組成部分，且處于不斷銷售或耗用以及重置之中，具有較強的流動性。為了加強對存貨的控制，維護存貨的安全完整，企業應當定期或不定期對存貨的實物進行盤點和抽查，以确定存貨的實有數量，并與賬面記錄進行核對，确保存貨賬實相符。企業至少應當在編制年度财務報告之前，對存貨進行一次全面的清查盤點。

在進行存貨清查盤點時，如果發現存貨盤盈或盤虧，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準後，在期末結賬前處理完畢。

一、盤盈

1．存貨盤盈，是指存貨的實存數量超過賬面結存數量的差額。存貨發生盤盈，應按其重置成本作為入賬價值，及時予以登記入賬，借記“原材料”“周轉材料”“庫存商品”等存貨科目，貸記“待處理财産損益——待處理流動資産損益”科目；待查明原因，按管理權限經報批準處理後，沖減當期管理費用。

2．會計分錄

（1）确認

借：原材料

貸：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢

（2）報批轉銷

借：待處理财産損溢

貸：管理費用

【例1】甲公司在财産清查中盤盈A材料1 000公斤，實際單位成本60元。經查屬于材料收發計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）批準處理前：

借：原材料 60 000

貸：待處理财産損溢 60 000

（2）批準處理後：

借：待處理财産損溢 60 000

貸：管理費用 60 000

二、盤虧

1．存貨盤虧，是指存貨的實存數量少于賬面結存數量的差額。存貨發生盤虧，應将其賬面價值及時轉銷，借記“待處理财産損益——待處理流動資産損益”科目，貸記“原材料”“周轉材料”“庫存商品”等存貨科目；盤虧存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。待查明原因，按管理權限報經批準處理後，根據造成盤虧的原因，分别按以下情況進行會計處理：

（1） 屬于定額内自然損耗造成的短缺，計入管理費用；

（2） 屬于收發計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，将扣除可收回的保險公司和過失人賠償以及殘料價值後的淨損失，計入管理費用。其中，因管理不善造成被盜、丢失、黴爛變質的存貨，相應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應當予以轉出；

（3） 屬于自然災害等非常原因造成的毀損，将扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值後的淨損失，計入營業外費用。

2．會計分錄

（1）确認

借：待處理财産損溢

貸：原材料

應交稅金——應交增值稅（轉出）

（2）報批轉銷

①屬于自然損耗産生的定額内損耗

借：管理費用

貸：待處理财産損溢

【例2】甲公司在财産清查中發現盤虧B材料500公斤，實際單位成本200元，經查屬于一般經營損失。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：

批準處理前：

借：待處理财産損溢 100 000

貸：原材料 100 000

批準處理後：

借：管理費用 100 000

貸：待處理财産損溢 100 000

②屬于收發計量、核算、管理不善造成的損耗

借：原材料 （殘料）

其他應收款（保險、責任人賠款）

貸：待處理财産損溢

【例3】甲公司在财産清查中發現毀損C材料300千克，實際單位成本為100元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規定由其個人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續，價值2 000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：

批準處理前：

借：待處理财産損溢 30 000

貸：原材料 30 000

批準處理後：

由過失人賠款部分：

借：其他應收款 20 000

貸：待處理财産損溢 20 000

殘料入庫：

借：原材料 2 000

貸：待處理财産損溢 2 000

材料毀損淨損失：

借：管理費用 8 000

貸：待處理财産損溢 8 000

③屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料 （殘料）

其他應收款（保險、責任人賠款）

營業外支出——非常損失

貸：待處理财産損溢

【例4】甲公司因台風造成一批庫存材料毀損，實際成本70 000元，根據保險責任範圍及保險合同規定，應由保險公司賠償50 000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：

批準處理前：

借：待處理财産損溢 7 0000

貸：原材料 7 0000

批準處理後：

借：其他應收款 50 000

營業外支出 20 000

貸：待處理财産損溢 70 000

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