研發費要加計扣除怎麼計算?《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第13号，以下簡稱“13号公告”）發布後，記者采訪了北京豐台、深圳福田、甯波保稅區等地稅務機關，發現制造業企業對研發費用100%加計扣除的政策高度關注，但與此同時也對一些“沾邊”的情形感到棘手，不知如何處理：一是與制造“沾邊”，二是與研發“沾邊”，我來為大家科普一下關于研發費要加計扣除怎麼計算?以下内容希望對你有幫助!

研發費要加計扣除怎麼計算

《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第13号，以下簡稱“13号公告”）發布後，記者采訪了北京豐台、深圳福田、甯波保稅區等地稅務機關，發現制造業企業對研發費用100%加計扣除的政策高度關注，但與此同時也對一些“沾邊”的情形感到棘手，不知如何處理：一是與制造“沾邊”，二是與研發“沾邊”。

僅與制造“沾邊”不能算作制造業企業

納稅人享受稅收優惠，首先應符合主體條件。什麼是制造業企業？企業經營活動與制造“沾邊”，即為制造業企業嗎？答案顯然是否定的。

國家稅務總局深圳市福田區稅務局稅政科科員郝瑩茜表示，國家質量監督檢驗檢疫總局、國家标準化管理委員會聯合發布的《國民經濟行業分類》（GB/T 4754—2017），是納稅人判斷自身是否屬于制造業範圍的主要工具。《國民經濟行業分類》規定了全社會經濟活動的分類和代碼，适用于在統計、計劃、财政、稅收、工商等國家宏觀管理中，對經濟活動的分類。

實務中，企業一般可以根據其實際從事的主要經濟活動，對照《國民經濟行業分類和代碼》的說明一欄，判定自身是否屬于制造業。國家稅務總局北京市豐台區稅務局所得稅科四級主辦王冰舉例說，從事木材加工的企業，可以根據主要經營活動，對照尋找表中“201木材加工”的說明，根據生産原料、具體制造工藝“對号入座”。

王冰表示，企業實際情況如果不符合“說明”所列條件，即便有一些“沾邊”的情況，也不屬于該類别，不屬于制造業，無法享受研發費用100%加計扣除的優惠。實務中，部分企業的經營活動可能與制造業“沾邊”，例如制造業企業上遊供應商，為制造業企業提供服務，但如果其主要生産經營活動不涉及産生新産品，則不屬于制造業企業。

企業如果部分業務與制造業“沾邊”，則須根據企業制造相關收入在總收入的占比進行判定。舉例來說，既從事原材料直接銷售又從事生産加工，不同年度主要從事的經營活動不一緻的企業，應于年度終了後，根據其年度财務報表中收入占比較大的經營業務性質，确定其所屬行業，必要時還需要及時變更工商和稅務登記。企業如果以制造業為主營業務，且享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上，則可以享受研發費用100%加計扣除的優惠。對類似行業判斷不清的問題，納稅人應主動與主管稅務機關溝通，尋求幫助。

與研發“沾邊”研發管理要“留痕”

國家稅務總局甯波保稅區稅務局所得稅科四級主辦周建明表示，企業如果與研發“沾邊”，研發管理要“留痕”。

實務中，企業的儀器、設備既用于研發活動又用于非研發活動的情況很常見，這就需要作出嚴格的區分。

舉例來說，甲生物醫藥制造企業2020年12月購入并投入使用一台生産和研發活動共用的設備，單位價值1200萬元，會計處理按10年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。2021年1月，根據該設備使用情況記錄為：使用總時長240小時，其中，用于非研發類生産經營的時間為168小時，用于研發活動的時間為72小時；研發活動中，用于A研發項目時長為48小時，用于B研發項目時長為24小時。則該台設備當月應分攤計入研發費用的折舊費用為：1200÷10÷12×（72÷240）＝3（萬元），其中，A研發項目應分攤3×48÷72＝2（萬元），B研發項目應分攤3×24÷72＝1（萬元）。對此，企業應設置該台設備的使用台賬，完整記錄設備使用時間、部門、人員、研發項目以及時長等信息。

周建明建議納稅人，根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40号）規定，準确歸集研發費用。

相關閱讀

重磅！制造業企業研發費用加計扣除政策發布

提醒！研發費用加計扣除，這些資料需留存備查

舉個例子！一圖了解研發費用加計扣除最新政策

快訊！國務院明确：制造業企業每投入100萬元研發費用，可在應納稅所得額中扣除200萬元

熱詞！研發費用加計扣除知多少

本文刊發于《中國稅務報》2021年4月16日B2版，有删減，原文詳見《中國稅務報》網絡報。

本報記者 阚歆旸 通訊員 石冬冬 楊甯 李帼翠

來源：中國稅務報

責任編輯：張越(010)61930078

更多精彩资讯请关注tft每日頭條，我们将持续为您更新最新资讯!