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我公司有一倉庫，淨值400萬元，推倒後，投入800萬元新建新倉庫，則在計算所得稅時，因推倒重建而報廢的原倉庫淨值損失400萬元不能扣除，而是加在新資産之中，新固定資産的計稅成本為1200萬元，按1200萬元計算折日扣除。

我們按照800萬繳納房産稅，稽查要求按照1200萬元繳納，開出了補稅、滞納金、罰款12萬多罰單，為此被老闆臭罵。稽查這樣做對不對呢？真心累，不想幹會計了。

2010年，稅務總局出台了一個文件2010年第34号公告、對企業進行不動産的改擴建事項，所涉及的企業所得稅處理進行了規定。

企業對房屋、建築物固定資産在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資産原值減除提取折舊後的淨值，應并入重置後的固定資産計稅成本，并在該固定資産投入使用後的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊。

稅務總局這個文件出台後，企業原固定資産淨值損失不能再并入損益于稅前扣除，而必須并入新固定資産原值之中，與新固定資産一起通過折舊扣除。

這政策在一般情況下對企業不利，将導緻企業提前繳納所得稅，稅務總局有權這樣規定嗎？是的，按《企業所得稅法》第二十條的授權，稅務總局有權對扣除的具體事項作出規定。

第二十條本章(按：指應納稅所得額一章)規定的收入、扣除的具體标準和資産的稅務處理的具體辦法，由國務院财政、稅務主管部門規定。

可見、财政部與稅務總局這兩個部門可以制作具體的規定，這個文件就算具體的規定。稅務總局既然出了這個規範性文件，企業就必須按文件規定進行稅務處理，而不應計較是否“合理”。

但是，這個文件出台後，随之産生了一個新的問題：以本例而言，新不動産計稅成本為1200萬元，那麼，房産稅是按1200萬元計算還是按800萬元計算呢？如果稅務人員檢查時認為房産稅應按1200萬元計算是否正确呢？

先說結論：這個第34号公告是《關于企業所得稅若幹問題的公告》，從它的内容表述看，也隻能規範企業所得稅的處理，并不能規範房産稅，所以，不能由此文件自然得出，房産稅計稅原值應按1200萬元計算。

但是，現實中存在這種情況：有的會計在進行固定資産推倒重置的會計處理時，可能為圖省事減少稅會差異調整、可能沒有分清稅務與會計是兩項不同的工作，直接按第34号公告的要求做賬，将本該計入營業外支出的淨值損失金額直接計入在建工程，再最終轉入固定資産之中。這樣一來，稅務人員要求按120萬元計算房産稅就變得有依據了。

自用房産房産稅按淨值計稅時，需要首先确認房産原值。房産原值的規定有個變遷的過程。

首先，财政部與稅務總局明确，原值指按會計制度規定計入“固定資産賬薄”的金額。根據這一規定，房産稅的計稅原值金額随會計處理走，以會計處理的金額為準。

然後，《企業會計準則》實行後，土地價值不再包含在房産原值之中，導緻采用準則的企業稅負下降，于是，财稅再規定，土地買價不論會計如何核算，都應并入房産稅計稅原值，再後來，财稅文件規定，配套設備不論如何進行會計處理，都必須并入房産稅計稅原值。

這樣，房産稅計稅原值=會計核算的原值 土地買價 配套設備。

其中會計核算的原值，依然是按照會計核算的原值。

企業對不動産進行改擴建，如果先推倒不動産、再新建不動産，則其本質上屬于一種“重置”行為。推倒的不動産其價值完全報廢損失，與未來新不動産功能無關，不可能導緻經濟利益流入企業。所以，原固定資産淨值損失不符合《企業會計準則第4号----固定資産》關于固定資産的定義，應該直接列支于“營業外支出”，計入損益，而不能計入新固定資産之中。

所以，如果本例中會計嚴格按會計制度做賬，原倉庫損失淨值計入營業外支出，不計入新倉庫原值，則其淨值也不會計入房産稅計稅原值：反之，如果會計按稅務文件做賬，把淨值做進會計原值之中，則稅務按原值征稅就順理成章了。

本例告訴了我們一個十分重要的規則：會計必須嚴格遵循會計制度做賬。

可以這樣講，會計的賬務處理隻要不違反會計制度，涉稅風險就會被降到最小，會計的賬務處理如果違反了會計制度，哪怕你是按稅收制度做賬，也可能會産生或者增加稅務風。

©投融資總監

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