一、背景介紹：

預付卡，就是先付費再消費的卡片，既包含常用的購物卡、餐飲卡、美容美發卡、健身卡等隻能在發卡企業（集團）内部使用的單用途預付卡，也包括杉德卡等可跨地區、跨行業、跨法人使用的多用途預付卡。國家稅務總局〔2016〕53号公告明确了預付卡業務各個環節發票使用等操作問題。

二、單用途商業預付卡（以下簡稱“單用途卡”）涉稅政策：

（一）名詞解釋

1、單用途卡，是指發卡企業按照國家有關規定發行的，僅限于在本企業、本企業所屬集團或者同一品牌特許經營體系内兌付貨物或者服務的預付憑證。

2、售卡方，包括：發卡企業（是指按照國家有關規定發行單用途卡的企業）及售卡企業（指集團發卡企業或者品牌發卡企業指定的，承擔單用途卡銷售、充值、挂失、換卡、退卡等相關業務的本集團或同一品牌特許經營體系内的企業），發卡企業與售卡企業有時為一家企業，故統稱為“售卡方”。

3、購卡方，向售卡方購買或充值單用途卡的公司或個人。

4、銷售方，向持卡方提供貨物或服務的一方，如超市。

5、持卡方，指持單用途卡購買貨物或服務的公司或個人。

（二）政策規定

1、發卡、售卡或預充值環節

售卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照國家稅務總局〔2016〕53号公告第九條的規定使用開票系統内“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

這是因為，在這一環節，售卡方實際未提供商品或服務，不符合增值稅納稅義務發生條件。開具的發票作為資金收付憑證使用。

2、實際消費環節

持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

3、結算銷售款環節（銷售方與售卡方不是同一個納稅人的情況）

（1）銷售方：

銷售方向持卡方銷售貨物或提供服務後，向售卡方結算收取款項，在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，使用開票系統内“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

（2）售卡方：

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證之一，留存備查。

4、結算手續費等環節

售卡方因發行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值稅。

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