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模拟财務報表與備考财務報表，作為财務報表的一種特殊形式，由于日常應用較少。且《企業會計準則》及相關規定中從未提及過這兩種報表，其他相關法規或規範性文件偶有提及，但也多是語焉不詳，一語帶過。導緻很多朋友都隻知其名，不解其意，甚至經常将兩者混為一談。

一、模拟财務報表的由來及相關規定

國内模拟财務報表源于國有企業改制上市。由于國有企業經國務院批準可以豁免股份有限公司應存續三年以上的上市必備條件，但新設立的股份有限公司實際上三年前并不存在。為了體現前三年的經營業績，隻好假設經過改制重組資産剝離設立的股份有限公司在三年前已經存在，按照改制方案确定的業務和資産架構模拟編制股份有限公司前三年的财務報表。這種情況當時也被稱之為财務報表的“結構性調整。

盡管業内一直将國有企業改制上市編制的經剝離調整後的申報财務報表稱之為模拟财務報表，但實際上相關法規文件中并未出現過這一術語。因此，模拟财務報表并非一個法定專有名詞，而是約定俗成的實務慣例用語。

模拟财務報表一度作為國有企業IPO的法定申報财務報表，随着國有企業改制上市大潮的退去，模拟會計報表逐漸失去了法定申報報表的作用，隻是在重大資産重組相關文件以及非金融企業債務融資工具相關文件中偶爾可見。

二、備考财務報表的由來及相關規定

中國證券監督管理委員會《關于做好1997年股票發行工作的通知》（證監[1997]13号）規定：“改制企業的會計報表，必須按規定改為經注冊會計師審計的基本會計報表，而按資産評估結果調整後的最近一期資産負債表作為備考會計報表，與會計報表注釋一并提供”。這似乎是國内最早出現備考報表術語的文件（有待考證）。相比模拟财務報表而言，備考财務報表算是擁有合法的身份，隻是已發布的相關文件始終沒有給出一個備考财務報表的定義。

中國證監會2001年發布的《備考财務會計信息披露指引（征求意見稿）》是與前述《首次公開發行股票公司申報财務報表剝離調整指導意見（征求意見稿）》配套的文件，結局也一樣沒有最終發布。這份文件對備考财務報表的編制有比較具體的指導意見，并首次提出了備考财務會計信息的定義，“備考财務會計信息是指發行人為了提高所披露财務會計信息的相關性，針對報告期内發生的或最近一期資産負債表日後一年内将要發生的重大資産重組行為或出現購銷價格發生重大變化等情況，并假設上述交易或事項在報告期期初業已發生，據此編制的報告期的财務會計報表及其他财務會計信息。”從這一定義看來，當時制度層面對備考财務信息的最初設計不僅基于報告期初内重大資産重組或重大價格變化，而且也要求對資産負債表日後發生的重大資産重組或重大價格變化提供備考财務信息。可見，當時的備考财務報表不僅基于現實也面向未來。

總結

現在常見的模拟财務報表通常是指：在重組過程中标的資産并非法律上的會計主體（如隻是某個法律主體的業務部門、分廠等），其财務數據僅包含于原法律主體自身的财務報表之中，因此需要在假設期初已經存在标的資産這樣一個法律主體的前提下對相關曆史财務數據重新編制；也就是以真實發生的數據為基礎，通過虛拟的法律主體來呈現。

而備考财務報表則是在法律主體已經存在的情況下，假設該主體本期發生的重大變化期初即已存在，基于可比性原則對報告期比較數據進行調整。也就是為真實的法律主體虛拟一段不曾發生的經曆。

模拟财務報表通常用于以下情形：

（1）國有企業股份制改組上市對非經營性資産和不良資産的剝離調整；

（2）重大資産重組中标的資産系某法律主體中的組成部分（如業務部門、分廠等非法律主體業務單元）；

（3）多個公司采用新設合并方式成立新公司；

（4）一個公司分立為多個新公司；

（5）其他需要虛拟會計主體的情形。

備考财務報表通常用于以下情形：

（1）重大資産重組時，假設重組已于報告期初完成；

（2）重大價格變化（在國有企業改組上市時期，股份與集團之間的關聯交易非常龐大而複雜，價格稍有變動就會導緻股份公司利潤的大幅波動，因此對于重大關聯交易價格變動也會要求出具備考财務報表，即假設報告期初就已經執行現行價格）；

（3）主體根據有關方面的要求編制以指定會計準則為編制基礎的财務報表；

（4）其他需要編制備考财務信息的情形。

在某種特殊情況下，模拟财務報表與備考财務報表也會交織在一起。例如，上市公司在收購非法人主體業務單元構成重大資産重組時，往往需要對這些非法人主體業務單元編制模拟财務報表，從标的資産原所在法人主體的曆史财務報表中将相關業務的财務數據分離出來，以該業務單元為虛拟會計主體重新編制。之後上市公司在編制備考财務報表時則将該模拟财務報表納入合并範圍之中。這種情況下，“備考”之中嵌入“模拟”。

兩者均是基于假設實現的，或者說兩者都不是真實的法律主體真實的财務報表，都有虛拟的成分在内。從這一點來說，無論是模拟财務報表還是備考财務報表，都不宜作為現實中經濟行為的依據，不應作為法定财務報表，充其量隻能作為法定财務報表的一個補充資料而已。其存在的價值在于在特定時點針對特定情形提供基于可比性的參考财務信息。也就是說，無論是模拟财務報表還是備考财務報表，都是為了提供可比性财務信息而存在的。

來源： 季豐的會計師驿站

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