無形資産的後續計量和處置

一、無形資産的後續計量

（一）估計使用壽命

1.無形資産的使用壽命有限

無形資産的使用壽命如為有限的，則應當 估計該使用壽命的年限或者 構成使用壽命的産量等類似計量單位數量，同時進行攤銷。

2.無形資産的使用壽命不确定

無法預見無形資産為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不确定的無形資産， 不需要進行攤銷，但是需要在每年 年末進行減值測試。

3.無形資産使用壽命的複核

企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資産的使用壽命及攤銷方法進行複核。如果有證據表明無形資産的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同，應當改變其攤銷期限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

企業應當在每個會計期間對使用壽命不确定的無形資産的使用壽命進行複核。如果有證據表明無形資産的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，進而作為使用壽命有限的無形資産進行後續期間的核算。上述變更也屬于會計估計變更。

（二）無形資産攤銷期和攤銷方法

1.無形資産攤銷時間

企業攤銷無形資産，應當自無形資産可供使用時起，至不再作為無形資産确認時止。即當月增加的無形資産，當月開始攤銷；當月減少的無形資産當月不再攤銷。

2.無形資産攤銷方法

企業選擇無形資産攤銷方法時，應根據與無形資産有關的經濟利益的 預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生産過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資産有關經濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業通常不應以包括使用無形資産在内的經濟活動所産生的收入為基礎進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：

（1）企業根據合同約定确定無形資産固有的根本性限制條款（如無形資産的使用時間、使用無形資産生産産品的數量或因使用無形資産而應取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無形資産而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎，如企業獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明确規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。

（2）有确鑿的證據表明收入的金額和無形資産經濟利益的消耗是高度相關的。

企業采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資産在内的經濟活動産生的收入為基礎的攤銷方法。

企業選擇的無形資産攤銷方法，包括 直線法、産量法等；無法可靠确定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。

3.持有待售的無形資産

持有待售的無形資産不進行攤銷，按照 賬面價值與 公允價值減去出售費用後的淨額 孰低進行計量。

（三）無形資産的殘值

無形資産的殘值 一般為零，除非有第三方承諾在無形資産使用壽命結束時願意以一定的價格購買該項無形資産，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資産使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資産使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計無形資産的殘值。

在持有無形資産的期間内，至少應于每年年末對無形資産殘值進行複核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資産的殘值重新估計以後 高于其賬面價值的，則無形資産 不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢複攤銷。

對于使用壽命不确定的無形資産，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為 會計估計變更， 應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資産的處理原則進行處理。

（四）無形資産攤銷的會計處理

借記“管理費用”“制造費用”“銷售費用”“其他業務成本”“研發支出”和“在建工程”科目， 貸記“累計攤銷”科目。

二、無形資産處置

（一）無形資産出租：企業出租無形資産，其會計核算應設置會計科目有“其他業務收入”、“其他業務成本”。

（二）無形資産出售：企業出售無形資産時，應将所取得的價款與該無形資産賬面價值的差額作為資産處置利得或損失（資産處置損益），與固定資産處置性質相同，計入當期損益。

（三）無形資産報廢：無形資産預期不能為企業帶來經濟利益的，應當将該無形資産的賬面價值予以轉銷，将其賬面價值轉作當期損益。轉銷時，應按“累計攤銷”“無形資産減值準備”科目的餘額（如果有），借記“累計攤銷” 科目和“無形資産減值準備”科目；按“無形資産”科目的餘額，貸記“無形資産”科目；同時按差額借記“營業外支出”科目。

充實自己，才能望得更遠

【例題.多選題】下列關于無形資産處置的說法中，正确的有（）。

A無形資産預期不能為企業帶來經濟利益的，應當将該無形資産的賬面價值予以轉銷，計入當期管理費用。

B企業出售無形資産的，應将所取得的價款與該無形資産賬面價值以及出售該項資産發生的相關稅費之和的差額計入當期損益。

C企業将所擁有的專利技術的使用權轉讓，仍應按期對其成本進行攤銷，攤銷金額計入管理費用。

D企業将所擁有的專利技術的使用權轉讓，發生的與轉讓相關的費用支出應該計其他業務成本。

『正确答案』BD

『答案解析』選項A，無形資産預期不能為企業帶來經濟利益的，應當将該無形資産的賬面價值予以轉銷，計入當期營業外支出； 選項C，轉讓專利技術的使用權意思 就是說企業對外出租該無形資産，其攤銷金額應是計入其他業務成本。

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