2022注冊會計師會計分錄大全?第十一章 政府補助一、與收益相關的政府補助，我來為大家科普一下關于2022注冊會計師會計分錄大全?下面希望有你要的答案，我們一起來看看吧!

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第十一章 政府補助

一、與收益相關的政府補助

1.用于補償以後期間的相關費用或損失的

（1）收到補償資金時

借：銀行存款

貸：其他應付款（未滿足政府補助的附加條件時，先入其他應付款，待滿足後轉入遞延收益）

遞延收益（滿足政府補助的附加條件時）

（2）實際按規定用途使用補助資金時

借：遞延收益

貸：其他收益/管理費用（日常活動）

營業外收入/營業外支出（非日常活動）

2.用于補償企業已發生的相關費用或損失的

借：銀行存款或其他應收款

貸：其他收益/管理費用（日常活動）

營業外收入/營業外支出（非日常活動）

二、與資産相關的政府補助

1.總額法

（1）實際收到政府補助時

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）取得資産時

借：固定資産

貸：銀行存款（外購資産實際支付的款項）

應付職工薪酬等（自建資産發生的職工薪酬等）

應付利息（資本化的借款利息）

（3）取得的資産按期計提折舊，同時分配遞延收益

借：管理費用等

貸：累計折舊

借：遞延收益

貸：其他收益（日常活動）

營業外收入（非日常活動）

（說明）

①與日常活動相關：政府補助補償的成本費用是營業利潤中的項目、或該補助與日常銷售行為密切相關，則認為該補助與日常活動相關。

②總額法下遞延收益分配的起點是“相關資産可供使用時” ，對于應計提折舊或攤銷的長期資産，即為資産開始折舊或攤銷的時點。遞延收益分配的終點是“資産使用壽命結束或資産被處置時（孰早） ”。

（4）資産處置時，轉銷遞延收益餘額

①将固定資産賬面價值轉入固定資産清理：

借：固定資産清理

累計折舊

固定資産減值準備

貸：固定資産

②轉銷遞延收益餘額：

借：遞延收益

貸：固定資産清理

③結轉固定資産清理科目餘額：

借：銀行存款

貸：固定資産清理

資産處置損益（出售、轉讓時）

營業外收入（報廢、毀損時）

2.淨額法

（1）實際收到政府補助時

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）取得資産時

借：固定資産/無形資産等

貸：銀行存款（外購資産實際支付的款項）

應付職工薪酬等（自建資産發生的職工薪酬等）

應付利息（資本化的借款利息）

借：遞延收益

貸：固定資産/無形資産等

（說明）

①企業取得的非貨币性政府補助應按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得 的，按照名義金額（即 1 元）計量。

②對于同時包含與資産相關部分和與收益相關部分的政府補助，應分别進行核算。難以區分的，将其整體歸為與收益相關的政府補助。

第十三章 債務重組

一、債權人的會計處理

1.債權人受讓金融資産

（1）如取得的股權投資為交易性金融資産

借：交易性金融資産（交易性金融資産公允價值)

投資收益(交易費用)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款(支付的交易費用)

投資收益（差額)

（2）如取得的股權投資為其他權益工具投資

借：其他權益工具投資(其他權益工具投資的公允價值 交易費用)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款(支付的交易費用)

投資收益（差額)

（3）将債務轉為權益工具方式進行債務重組導緻債權人将債權轉為對聯營企業或合營企業的權益性投資的,債權人應當按照以資産清償債務方式的會計處理相關規定計量其初始投資成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

借：長期股權投資（放棄債權公允價值 直接相關稅費)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款等(支付的直接相關稅費)

投資收益（放棄債權公允價值與賬面價值的差額)

（4）如取得的股權投資為子公司投資(同一控制)

借：長期股權投資(取得被合并方所有者權益在最終控制方合并财務報表中的賬面價值份額 最終控制方收購被合并方時形成的商譽)

壞賬準備

貸：應收賬款等

資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

（5）如取得的股權投資為子公司投資(非同一控制)

借：長期股權投資(放棄債權的公允價值)

壞賬準備

貸：應收賬款等

投資收益(放棄債權公允價值與賬面價值的差額)

2.債權人受讓非金融資産

借：庫存商品等(放棄債權公允價值-增值稅進項稅額 直接相關稅費)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款等(支付的直接相關稅費)

投資收益(放棄債權公允價值與賬面價值的差額)

二、債務人的會計處理

1.債務人以金融資産清償債務

借：應付賬款等（債務的賬面價值)

貸：其他債權投資等（償債金融資産賬面價值)

投資收益（差額)

2.債務人以非金融資産清償債務

借：應付賬款等

貸：庫存商品、固定資産清理等（轉讓資産的賬面價值)

其他收益——債務重組收益（差額)

3.債務人将債務轉為權益工具

借：應付賬款等

貸：股本（實收資本)

資本公積——股本溢價(資本溢價)

投資收益

第十四章 所得稅

一、遞延所得稅資産的确認

1.發生可抵扣暫時性差異且滿足确認條件時

借：遞延所得稅資産

貸：所得稅費用/其他綜合收益等

2.轉回以前期間發生的可抵扣暫時性差異确認的遞延所得稅資産

借：所得稅費用/其他綜合收益等

貸：遞延所得稅資産

二.遞延所得稅負債的确認

1.發生應納稅暫時性差異且滿足确認條件時

借：所得稅費用/其他綜合收益等

貸：遞延所得稅負債

2.轉回以前期間發生的應納稅暫時性差異确認的遞延所得稅負債

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用/其他綜合收益等

三、所得稅的确認

借：所得稅費用

遞延所得稅資産（或貸記）

其他綜合收益（或貸記）

貸：遞延所得稅負債（或借記）

應交稅費——應交所得稅

第十五章 外币折算

一、外币财務報表折算

1. 少數股東應分擔的外币财務報表折算差額

借：其他綜合收益

貸：少數股東權益

（或做相反分錄）

2.實質上構成對子公司淨投資的外币貨币性項目

（1）以母公司或子公司的記賬本位币反映，該外币貨币性項目産生的彙兌差額應轉入“其 他綜合收益”

借：其他綜合收益

貸：财務費用

（2）以母、子公司的記賬本位币以外的貨币反映，應将母、子公司此項外币貨币性項目産生的彙兌差額相互抵銷,差額記入“其他綜合收益”

母公司

借：長期應收款

貸：财務費用

子公司

借：财務費用

貸：長期應付款

合并報表

借：财務費用（上面兩筆分錄的财務費用差額）

貸：其他綜合收益（或做相反分錄）

第十六章 租賃

一、承租人會計處理

1.租賃負債賬務處理

①租賃開始日

借：使用權資産(尚未支付的租賃付款額的現值)

租賃負債——未确認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值的差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額)

②确認租賃期内各個期間的利息

借：财務費用/在建工程等（期初租賃負債餘額×折現率)

貸：租賃負債——未确認融資費用

③支付租賃付款額

借：租賃負債——租賃付款額

貸：銀行存款

2.使用權資産的初始計量

①租賃開始日

借：使用權資産

租賃負債——未确認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值的差額)

貸：租賃負債——租賃付款額(尚未支付的租賃付款額)

預付賬款[租賃期開始日之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵)]

銀行存款[租賃期開始日支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵) 發生的初始直接費用]

預計負債(預計将發生的拆除、複原等成本的現值)

②折舊

借：主營業務成本

制造費用等

貸：使用權資産累計折舊

③減值

借：資産減值損失

貸：使用權資産減值準備

二、出租人對融資租賃的會計處理

1.初始計量

借：應收融資租賃款——租賃收款額（按尚未收到的租賃收款額)

——未擔保餘值（按預計租賃期結束時的未擔保餘值)

銀行存款（按已經收取的租賃款)

貸：融資租賃資産(按融資租賃方式租出資産的賬面價值)

銀行存款(按發生的初始直接費用)

資産處置損益（租出資産的公允價值與賬面價值的差額，也可能在借方)

應收融資租賃款——未實現融資收益（差額)

2.若融資租賃合同以收到租賃保證金為生效條件

①出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

貸：其他應收款——租賃保證金

②承租人到期不交租金，以保證金抵做租金

借：其他應收款——租賃保證金

貸：應收融資租賃款

③承租人違約，按租賃合同或協議規定沒收保證金時

借：其他應收款——租賃保證金

貸：營業外收入

3.後續計量

①出租人應當按照固定的周期性利率計算并确認租賃期内各個期間的利息收入

借：應收融資租賃款——未實現融資收益

貸：租賃收入——利息收入

其他業務收入等

②出租人收到租賃收款額時

借：銀行存款

貸：應收融資租賃款——租賃收款額

③應收融資租賃款的預期信用損失

借：信用減值損失

貸：應收融資租賃款減值準備

三、生産商或經銷商出租人的融資租賃會計處理

借：應收融資租賃款——租賃收款額

貸：主營業務收入

應收融資租賃款——未實現融資收益

借：主營業務成本

應收融資租賃款——未擔保餘值

貸：庫存商品

應收融資租賃款——未實現融資收益

借：銷售費用(融資租賃所發生的成本)

貸：銀行存款

第十九章 賬務報告

一、合并報表相關調整抵銷分錄

1.按公允價值的調整

（1）将購買日子公司的賬面價值調整為公允價值

借：存貨（評估增值）

固定資産（評估增值）

無形資産（評估增值）

遞延所得稅資産（資産評估減值确認）

貸：應收賬款（評估減值）

遞延所得稅負債（資産評估增值确認）

資本公積（差額）

2.期末調整其賬面價值

借：營業成本（購買日評估增值的存貨對外銷售）

管理費用（評估增值固定資産補提折舊、無形資産補提攤銷）

應收賬款

貸：固定資産——累計折舊

無形資産——累計攤銷

存貨

信用減值損失（應收賬款按評估确認的金額收回，壞賬已核銷）

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用（或借記）

遞延所得稅資産

二、按權益法的調整

1.淨損益的調整

借：長期股權投資（子公司調整後淨利潤×母公司持股比例）

貸：投資收益（或做相反分錄）

提示：同一控制企業合并按照被投資方實現的賬面淨利潤乘以持股比例計算應确認投資收益 的金額；非同一控制企業合并則按照被投資方實現的賬面淨利潤按公允價值調整後的金額乘 以母公司持股比例确認；注意未實現内部交易損益 不再調整淨利潤。

2.分配現金股利的調整

借：投資收益

貸：長期股權投資

3.其他綜合收益變動的調整

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益（或做相反的分錄）

4.除上述外其他權益變動的調整

借：長期股權投資

貸：資本公積（或做相反分錄）

5.連續編制合并财務報表時

借：長期股權投資

貸：未分配利潤——年初（或借記）

其他綜合收益（或借記）

資本公積（或借記）

三、母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

借：實收資本（股本）

資本公積

其他綜合收益

盈餘公積

未分配利潤——年末

商譽（合并成本－子公司購買日可辨認淨資産公允價值×母公司持股比例）

貸：長期股權投資

少數股東權益

營業外收入（負商譽）

提示：當企業合并成本小于應享有子公司持續計算的可辨認淨資産公允價值份額時，産生負 商譽，貸記營業外收入，此時借方不再有商譽項目。

四、投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷

借：投資收益

少數股東損益

未分配利潤——年初

貸：未分配利潤——本年提取盈餘公積

——本年利潤分配

——年末

五、 内部商品交易的抵銷處理

1.抵銷期末存貨中包含的未實現内部銷售損益

借：營業收入（内部銷售企業的售價）

貸：營業成本（倒擠）

存貨（未實現内部交易損益）

2.抵銷存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備（内部購入方計提數－企業集團應提數）

貸：資産減值損失

3.遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資産

貸：所得稅費用

4.逆流交易的情況下，還需要做：

借：少數股東權益

貸：少數股東損益（或反向分錄）

說明：上述抵銷處理均假設為内部交易收益，下同。

六、 内部固定資産交易的抵銷處理

1.交易發生當期

（1）抵銷内部交易固定資産原價中包含的未實現内部銷售損益

A.一方銷售固定資産給另一方作為固定資産使用

借：資産處置收益

貸：固定資産——原價

B.一方銷售存貨給另一方作為固定資産使用

借：營業收入（内部銷售的售價）

貸：營業成本（内部銷售的成本）

固定資産——原價（内部交易固定資産原價中包含的未實現内部銷售損益）

（2）抵銷内部交易固定資産當期多計提的折舊

借：固定資産——累計折舊（内部交易固定資産當期多計提的折舊）

貸：管理費用等

（3）抵銷當期多計提的減值準備

借：固定資産—— 固定資産減值準備（内部購入方計提數－企業集團應提數）

貸：資産減值損失

（4）遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資産

貸：所得稅費用

提示：遞延所得稅資産的金額＝（前面抵銷分錄中固定資産項目的貸方發生額－借方發生額）×所得稅稅率

2.内部交易的固定資産清理、出售期間的抵銷處理

（1）期滿清理

借：未分配利潤——年初（固定資産原值中包括的未實現内部交易損益）

貸：資産處置收益

借：資産處置收益（以前年度多提的折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：資産處置收益（清理當期多提的折舊）

貸：管理費用等

說明：上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即

借：未分配利潤——年初（清理當期多提折舊金額）

貸：管理費用等

借：遞延所得稅資産

貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資産

（2）超期清理

不做抵銷分錄

（3）提前清理、出售

借：未分配利潤——年初

貸：資産處置收益（原價中包含的未實現内部銷售損益）

借：資産處置收益（以前期間多計提的折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：資産處置收益（清理、出售當期多計提的折舊）

貸：管理費用等

借：遞延所得稅資産

貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資産

七、 内部無形資産交易的抵銷處理

1.将無形資産價值中包含的未實現内部銷售損益予以抵銷

借：資産處置收益

貸：無形資産

借：遞延所得稅資産

貸：所得稅費用

2.将内部交易無形資産多攤銷的金額予以抵銷

借：無形資産——累計攤銷（購買企業當期多攤銷額）

貸：管理費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資産

八、應收賬款與應付賬款的抵銷

1.當年編制合并報表的抵銷

（1）抵銷内部應收賬款和應付賬款

借：應付賬款（期末數）

貸：應收賬款（期末數）

（2）抵銷根據内部應收賬款計提的壞賬準備

借：應收賬款——壞賬準備

貸：信用減值損失

（3）遞延所得稅資産的抵銷

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資産

2.連續編制合并報表的抵銷。

（1）抵銷内部應收賬款和應付賬款

借：應付賬款（期末數）

貸：應收賬款（期末數）

（2）抵銷期初

借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

借：未分配利潤——年初

貸：遞延所得稅資産

（3）抵銷本期計提或沖銷的壞賬準備及遞延所得稅資産

借：應收賬款——壞賬準備

貸：信用減值損失（或做相反分錄）

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資産（或做相反分錄）

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