有形動産租賃要交增值稅嗎?增值稅——有形動産租賃辨析，今天小編就來聊一聊關于有形動産租賃要交增值稅嗎?接下來我們就一起去研究一下吧!

有形動産租賃要交增值稅嗎

增值稅——有形動産租賃辨析

——B企業機械設備使用業務評析

【業務場景】

A企業承攬中原鋼鐵工業垃圾清理業務，與B企業簽訂了“機械設備使用”協議，協議主要内容如下：

1、工程名稱：工業垃圾清理

2、工程地點：中原鋼鐵

3、使用範圍：裝車、平整、回填、碾壓

4、使用時間：2017年6月25日至2017年11月10日

5、使用設備：挖掘機、裝載機、壓路機

6、B企業提供設備，配備相應的具有操作資格的人員，并承提操作人員的工資薪金及食宿費用，為操作人員提供相應的安全保障措施。

7、合同價款為固定價格，包括設備使用過程中的一切費用。

問題提出：

B企業為A企業提供的“機械設備使用”服務适用什麼稅目征收增值稅。

（1）建築服務

（2）物流輔助服務

（3）有形動産租賃服務

一、相關政策梳理

（一）财政部國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）規定

——文件發布時間：2016年3月

1、關于建築服務的規定

建築服務，是指各類建築物、構築物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建築服務。

其中，其他建築服務，是指除工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務作業之外的各種工程作業服務，如鑽井（打井）、拆除建築物或者構築物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建築物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附着物（包括岩層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。

建築服務适用11%的增值稅稅率。

【釋義】

——強調建築服務是工程作業服務。工程作業是個廣泛的概念，工程一般理解為由一群(個)人為達到某種目的，在一定時間周期内進行協作（單獨）活動的過程。

2、物流輔助服務規定

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

其中，裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力将貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

物流輔助服務适用6%的稅率。

【釋義】

——“物流輔助服務”以“物流服務業”為前提。

3、有形動産經營租賃服務

有形動産經營租賃服務，是指在約定時間内将有形動産轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

水路運輸的光租業務、航空運輸的幹租業務，屬于經營租賃。

适用17%的增值稅稅率。

【釋義】

——有形動産租賃服務，轉讓的僅僅是有形動産的使用權，強調“讓他人使用”，不配備操作（作業人員）。

（二）财政部 國家稅務總局《關于明确金融 房地産開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》财稅[2016]140号規定

——文件發布2016年12月

納稅人将建築施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建築服務”繳納增值稅。

【釋義】

——财稅[2016]140号文件，是對“有形動産租賃服務”與“建築服務”稅目争議的界定。

（三）2017年11月國務院第二修訂的《增值稅暫行條例》規定

——文件發布時間2017年11月

1、在中華人民共和國境内銷售服務的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照《增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。

2、納稅人銷售建築服務，稅率為10%，銷售其他服務，稅率為6%。

二、業務評析

（一）不屬于物流輔助服務

我們用排除法，先确認B企業為A企業提供的“機械設備使用”服務，不屬于“物流輔助”服務。因為，雖然協議的内容有“裝卸搬運服務”的性質，但根據稅法要義，“物流輔助服務”以物流服務為前提，因此，B企業為A企業提供的“機械設備使用”服務不屬于“物流輔助服務”。

（二）不屬于有形動産租賃服務

根據上述有關稅收法律制度的規定，有形動産租賃是将“标的物”轉讓給他人使用，也就是說轉讓的是有形動産的使用權，而不是以有形動産為載體的服務。

有形動産租賃強調“他人使用”，不提供機械設備相應的操作或作業人員。

從“機械設備使用協議”的内容看，B企業為A企業提供的“機械設備使用”業務，不是單純的“轉讓機械設備使用權”，而是B企業為A企業提供了工業垃圾清理服務。

1、B企業提供機械設備；

2、B企業配備相應的操作人員；

3、B企業承擔操作人員的工資薪酬、安全防護保障。

因此，B企業為A企業提供的“機械設備使用”業務，不符合“他人使用”的本質，因此，不屬于“有形動産租賃服務”。

（三）屬于建築服務

建築服務的本質是工程作業服務。

從“機械設備使用協議”的内容看：

1、B企業為A企業提供的“機械設備使用”業務，不僅僅是機械設備的使用權，還提供相應的操作（作業）人員，并承攬了操作（作業）人員的工資薪金和安全防護措施。

2、B企業的服務内容是工業垃圾清理，符合“建築服務”是“工程作業”的本質，也就理所當然的适用财稅[2016]140号文件——“建築施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照建築服務繳納增值稅”的規定

稅法原則和會計核算原則，都強調“實質重于形式”；因此，不能僅憑協議名稱“機械設備使用協議”就界定為B企業為A企業提供的“機械設備使用”業務屬于“有形動産租賃服務”，而應當從協議的本質理解，即B企業為A企業提供的“機械設備使用”業務是一種建築作業服務。

【延伸】

如果B企業為A企業提供的“機械設備使用”業務發生在2016年11月前，B企業按“有形動産租賃服務”進行了财稅處理，根據稅法“不溯及既往”原則，B企業可以不作納稅調整（更正）。

如果B企業為A企業提供的“機械設備使用”業務發生在2016年12月後，即國家稅務總局明确争議後，如果B企業按“有形動産租賃服務”進行了财稅處理，須調整（更正）為按“建築服務”進行财稅處理。

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