記者 | 牛其昌

編輯 | 趙孟

随着三年過渡期即将結束，年終獎個人所得稅繳納“二選一”政策将不再适用。

依據2018年财政部和稅務總局發布的《關于個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（财稅(2018)164号），年終獎單獨計稅優惠政策将于2021年12月31日到期。這就意味着，若無替代優惠政策出台，自2022年1月1日起，居民個人取得的全年一次性獎金，隻能并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅，不能再選擇單獨計算納稅。屆時，到手的年終獎或将發生變化。

中國農業大學會計系副教授葛長銀表示，年終獎單獨計稅政策是2005年針對廣大工薪階層出台的優惠條款，執行十多年以來深受廣大工薪階層的歡迎，也打消了很多人偷逃稅款的念頭。2018年我國個人所得稅政策改革後，優惠條款通過“财稅（2018）164号”通知延續執行至今。

界面新聞注意到，新一輪個稅改革從2019年起全面實施，将個人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得合并為“綜合所得”，按照合并後的綜合所得額納稅，統一适用3%-45%的超額累進稅率。而針對全年一次性獎金，即年終獎，政策則專門作出了規定。

在2019年個稅改革前，年終獎一直享受“單獨計稅”的優惠政策。而按照改革要求，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。為保證政策平穩順暢銜接，當時設置了3年過渡期，期間納稅人可以在年終獎單獨計稅和合并計稅之間“二選一”。

根據前述通知要求，在2021年12月31日前，選擇年終獎不并入當年綜合所得計算個稅時，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照綜合所得稅率表确定适用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×适用稅率－速算扣除數。

假設甲2020年的全年應納稅所得額為20萬元，年終獎為10萬元，以年終獎單獨計稅方式計算，先以10萬元除以12，商數為8333.33元，與上表1比對，對應級數為2，該級數的稅率為10%，速算扣除數為210。由此，根據公式，10萬元年終獎需繳納的個稅為：100000×10%-210=9790元。與上表2比對，全年綜合所得應納稅所得額需繳納個稅為：20萬元×20%-16920=23080元。兩者相加，甲共應納稅：9790 23080=32870元。

而如果采用年終獎合并計稅的方式，即年終獎與四項綜合所得收入合并為綜合所得，應納稅額=綜合所得應納稅所得額×适用稅率-速算扣除數。那麼與上表2比對，甲的全年綜合所得額為20萬元 10萬元=30萬元，30萬元對應級數3，該級數的稅率為20%，速算扣除數為16920，所以甲應繳納個稅為：300000×20%-16920=43080元。

通過對比不難看出，2022年實施年終獎合并計稅政策後，甲需要多繳稅為：43080-32870=10210元。

不過，年終獎并入綜合所得計稅後，并不意味着必然加重所有個稅納稅人的稅負。由于薪資結構的不同，合并計稅後的稅負增減也呈現不同結果。

假設乙的稅前總收入與甲當，但薪資結構截然相反，即乙的全年應納稅所得額為10萬元，年終獎為20萬元。那麼，以年終獎單獨計稅方式計算，乙的20萬元年終獎需繳納的個稅為：200000×20%-1410=38590元。全年綜合所得應納稅所得額需繳納的個稅為：100000×10%-2520=7480。兩者相加，甲共應納稅：38590 7480=46070元。

如果采用年終獎合并計稅的方式，乙的全年綜合所得應納稅所得額需繳納的個稅為：300000×20%-16920=43080元。相當于比單獨計稅節稅2990元。

還有一種情況是，如果全年綜合所得應納稅所得額小于0，即工資薪金較低而不用繳稅的，将年終獎合并計稅也更節稅。

根據新稅法，除了免征額度提升至5000元，還引入了大量的專項抵扣項，如贍養父母、子女教育、交納房租房貸等。應納稅所得額小于0，意味着月度工資收入小于所有的抵扣額度的情況，即在這一部分的抵扣額度沒有用完，此時将年終獎并入綜合所得納稅，可以繼續享受抵扣，進而實現稅負減免。

假設丙年終獎5萬元，其他綜合所得為10萬元，“五險一金”為2.5萬元，免征額為6萬元，專項附加扣除為2萬元。以年終獎單獨計稅方式計算，丙的5萬元年終獎需繳納的個稅為：50000×10%-210=4790元，其他綜合所得的應納稅所得額小于0（即10萬-2.5萬-6萬-2萬），因此不需要繳納個稅。所以，丙共應納稅4790元。

而合并計稅時，丙的全年綜合所得應納稅所得額為：5萬 10萬-2.5萬-6萬-2萬=4.5萬元，對應表2的級數2，速算扣除數為2520，所以丙應納稅45000×10%-2520=1980元。因此年終獎合并計稅後可以少繳4790-1980=2810元。

綜合來看，由于個人的收入構成、收入層次差異較大，合并計稅後的稅負增減也呈現不同的結果，兩種計稅法并沒有絕對的優劣。一般認為，在稅前收入總額固定的情況下，可以通過稅務籌劃，平衡年終獎和月工資收入的關系，使得兩項所得的綜合稅負處于最低水平，最終實現稅負的整體優化。

中智咨詢人力資本數據中心産品專家張欣表示，2021年的年終獎初步調研結果顯示，近九成（89%）企業表示其員工稅後收入将受到不同程度的影響，六成（60%）的企業表示受稅優政策到期的影響較大，僅有8%的企業表示該政策的變化對其員工稅後收入無影響。從年終獎稅優政策影響的員工群體來看，超半數（53%）企業表示其管理層或核心人員的稅後收入将受影響，超四成（43%）企業表示幾乎所有員工的稅後收入均受影響。

“将年終獎并入當年綜合所得計稅，實際相當于提高了個稅征收的基數，從實際來看，對整個的工薪階層的稅負肯定會造成影響。”中央财經大學财政稅務學院教授曾康華對界面新聞表示，近年來，我國在強化稅收征收方面的力度不斷加強，從個稅改革的趨勢來看，我國最初開征個人所得稅采取的是完全分類的征收模式。綜合計稅的初衷， 在于目前要朝着分類征收與綜合征收并存的征收模式推進。

“過去獎金歸獎金，一次性所得歸一次性所得，工薪所得歸工薪所得，個稅實行分類征收，通過這樣‘源泉征收’的好處在于容易征收。但是弊端在于，有的人收入來源很多，但來源份額都不是很多，分類來交的稅負不重。而沒有很多收入來源渠道的人，其繳納的個稅就相對較重。我認為，綜合計稅或是出于調節分配、共同富裕而采取的稅收手段。”曾康華進一步表示。

葛長銀認為，在目前的狀态下，稅務部門的用力點是清理非法收入，盯緊高收入人群的收入渠道并研究征收對策，絕不能給廣大工薪階層增加稅負。

年終獎合并計稅後，對企業将帶來哪些影響？

“預計對于大部分企業而言，年終獎作為一個正常的激勵舉措，不會有太大影響或變化”，張欣認為，但對于一些為享受年終獎稅優政策，年終獎占年薪收入比重較高的企業，更有可能考慮增加平時薪資的占比，适當減少年終獎的比重，以提升薪酬的保障性。

曾康華對此表示，根據行業不同，地區不同，企業不同，合并計稅的影響程度也不一樣。“有些單位可能平時工資一般，但是注重獎金的激勵，所以對于年終獎占比大的企業來說影響更大。那麼企業自身就會進行相應的稅收測算和籌劃，根據政策落地的時間，采取一些規避或減少稅負增加的行為。”他說。

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