初級會計考試幹貨第一章實務?第一章　會計概述本課程配套教材及習題集，現在小編就來說說關于初級會計考試幹貨第一章實務?下面内容希望能幫助到你，我們來一起看看吧!

初級會計考試幹貨第一章實務

第一章　會計概述

本課程配套教材及習題集

考情分析：

本章是最基礎的一章，題型覆蓋單選題、多選題和判斷題等。本章2020年考試分數為6分，2019年考試分數為8分，2018年考試分數為9分，預計今年考試分值在6分－8分之間。

案例導入：

【學習提示】牢記

【學習提示】牢記會計憑證

【學習提示】牢記會計賬簿（簡稱賬簿）

會計登記總分類賬

會計登記明細分類賬

出納登記庫存現金日記賬

出納登記銀行存款日記賬

【學習提示】牢記财務報表（簡稱報表）

财務報表包括4表1注，即資産負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。

資産負債表 編制單位： 年 月 日 單位：元

（注意：資産負債表結構進行了縮減，标準版應有“上年年末餘額”。此表僅供參考）

利潤表

編制單位： 年 月 單位：元

（注意：利潤表結構進行了縮減，标準版還應有“上期金額”欄。此表為簡表僅供參考）

有福、有喜各出資10萬元，成立福喜治霾有限公司。根據會計等式，分析如下：

借入資金10萬元。根據會計等式，分析如下：

公司經營過程中，取得收入9萬元，發生費用6萬元。根據會計等式，分析如下：

後來，有福、有喜又成立了杭州有福網紅有限責任公司和上海有喜出名有限責任公司。

本章主要内容

第一節　會計概念、職能和目标

【考點詳解】會計概念、職能和目标

表1-1　會計概念、職能和目标

【例題1·多選題】（2020年）下列各項中，屬于會計基本職能的有（　）。

A.參與經濟決策

B.進行會計核算

C.實施會計監督

D.預測經濟前景

【答案】BC

【解析】選項AD，屬于會計拓展職能。

【例題2·判斷題】會計以貨币為計量單位，貨币是唯一的計量單位。（　）

【答案】×

【解析】會計以貨币為主要計量單位，但貨币不是唯一的計量單位。

【例題3·判斷題】會計目标是要求會計工作完成的任務或達到的标準。（　）

【答案】√

作業：《應試指南》第一章 第一節 同步訓練

第二節　會計基本假設、會計基礎和會計信息質量要求

一、會計基本假設

1.會計主體

會計主體是會計工作服務的特定對象，是企業會計确認、計量和報告的空間範圍。

【例題1·判斷題】（2020年）會計主體是指會計工作服務的特定對象，是企業會計确認、計量和報告的空間範圍。（　）

【答案】√

【例題2·多選題】（2020年）下列各項中，可确認為會計主體的有（　）。

A.子公司

B.銷售部門

C.集團公司

D.母公司

【答案】ABCD

【解析】會計主體，是指會計工作服務的特定對象，它可以是一個特定的企業，也可以是一個企業某一特定部分（如分廠、分公司、某部門），甚至可以是若幹家企業組成的集團公司。

2.持續經營

持續經營是指在可以預見的未來，企業不會停業。

3.會計分期

會計分期是指将一個企業持續經營的經濟活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。

4.貨币計量

貨币計量是指會計主體在會計确認、計量和報告時以貨币計量來反映會計主體的生産經營活動。在我國，會計核算應以人民币作為記賬本位币。

二、會計基礎

【案例1】福喜公司2020年11月11日銷售一批商品給乙，貨款50萬元，收到30萬元貨款存入銀行，2021年5月收到餘款20萬元。2020年11月該确認多少收入？2021年5月該确認多少收入？

權責發生制　　收付實現制

2020年11月　　　50　　　　　　30

2021年5月　　　　0　　　　　　20

【案例2】福喜公司2020年12月預付2021年全年的上網流量費，支付費用12萬元，2020年12月該确認多少費用？2021年1月該确認多少費用？

權責發生制 收付實現制

2020年12月 0 12

2021年1月 1 0

1.權責發生制

會計核算過程中，企業以取得收款權利或承擔支付款項義務為确認會計要素的依據，即:收入、費用的确認看買賣的發生，收入的确認是看“賣”的歸屬期，費用的确認是看“買”的歸屬期，均不是根據實際收到或支付現金的具體時間點來确定。

企業（做生意）：權責發生制

一個字“權”

2.收付實現制

确認收入和費用的标準是實際收到或支付現金（看現金的收付），即：收入的确認看“收到錢”的具體時點，費用的确認看“支付錢”的具體時點。

一個字“錢”，一句話“見錢眼開”。

3.使用範圍

（1）企業會計：采用權責發生制。

（2）政府會計：預算會計采用收付實現制；

　 财務會計采用權責發生制。

【例題3·單選題】某會計主體12月份的短期租入辦公用樓租金為60萬元，用銀行存款支付10萬元，剩餘50萬元尚未支付。按照權責發生制和收付實現制，其在12月份分别應确認的費用為（　）。

A.10萬，60萬

B.60萬，0萬

C.60萬，50萬

D.60萬，10萬

【答案】D

三、會計信息質量要求

速記會計信息的質量要求：兩石兩重，湘西比景

1.可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行确認、計量和報告，如實反映符合确認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、内容完整。

2.相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與财務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于财務會計報告使用者對企業過去和現在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。

3.可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于财務會計報告使用者理解和使用。

4.可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，保證同一企業不同時期可比（縱比）、不同企業相同會計期間可比（橫比）。

阿裡巴巴2019年收入3 756億，2020财年收入5 097億。

阿裡巴巴2019年收入3 756億，騰訊2019财年收入3 773億。

5.實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計确認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

如：企業租入的固定資産，租賃期接近于資産的壽命，租賃期結束有優先購買權

【例題5·判斷題】（2020年）實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計确認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。（　）　

【答案】√

6.重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業财務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

重要性的應用依賴于職業判斷，從項目的性質（質）和金額大小（量）兩方面判斷。

7.謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計确認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資産或者收益，不應低估負債或者費用。

例如：要求企業對可能發生的資産減值損失計提資産減值準備（對固定資産計提減值準備）、對售出商品很可能發生的保修義務等确認預計負債、對很可能承擔的環保責任确認預計負債等。

【提示】此處不好理解，考生隻要記住“計提準備”和“預計負債”屬于謹慎性原則。

【例題6·單選題】（2020年）下列各項中，體現謹慎性會計信息質量要求的是（　）。

A.不同時期發生的相同交易，應采用一緻的會計政策，不得随意變更

B.提供的會計信息應當清晰明了，便于理解和使用

C.對已售商品的保修義務确認預計負債

D.及時将編制的财務報告傳遞給使用者

【答案】C

【解析】選項A，體現的是可比性；選項B，體現的是可理解性；選項D，體現的是及時性。

8.及時性——信息的時效性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行确認、計量和報告，不得提前或者延後。

會計核算過程中的及時性包括：

（1）及時收集會計信息

（2）及時處理會計信息

（3）及時傳遞會計信息

【說明】兩石兩重，湘西比景

兩石：可靠性、及時性

兩重：實質重于形式、重要性

湘西：相關性、可理解性

比景：可比性、謹慎性

【學霸總結】會計基本假設與會計信息質量要求★★★

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作業：《應試指南》第一章 第二節 同步訓練

第三節　會計要素及其确認與計量

【案例導入】會計等式

【案例1】2020年1月1日，有福和有喜每人出資5萬元，成立北京福喜發财有限責任公司，此時，福喜公司會計等式為：

資産＝負債＋所有者權益等式提供的信息：

【考點提示】

收入－費用＝利潤等式提供的信息：

1.是某一時期的要素；

2.表現資金運動的顯著變動狀态，稱為動态會計要素；

3.反映企業的經營成果；

4.是編制利潤表的依據；

5.是會計上的第二等式。

【例題1·多選題】（2020年）下列各項中，關于會計等式“資産＝負債＋所有者權益”的表述正确的有（　）。

A.是編制企業利潤表的理論依據

B.反映企業某一時期收入、費用和利潤之間的關系

C.反映企業某一特定時點資産、負債和所有者權益三者之間的平衡關系

D.是編制企業資産負債表的理論依據

【答案】CD

【解析】選項AB，描述的是“收入－費用＝利潤”這一會計等式。

一、會計要素及其确認條件

會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所确定的财務會計對象及其基本分類。

具體分為：

1.反映财務狀況要素：資産、負債和所有者權益。（第一等式的6條信息）

請考生牢記資産負債表（簡表）

詳見《應試指南》第二章資産 第一節貨币資金 一、資産概述。

2.反映經營成果要素：收入、費用和利潤。

請考生牢記利潤表，詳見第五章收入、費用和利潤【案例導入】。

（一）資産

1.定義

資産是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。（特征、條件）

企業雖然不擁有所有權，但能夠控制的，也作為企業資産（如租賃期接近壽命的固定資産）。

2.确認條件（2019年單選題）

（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。

（2）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

【例題2·單選題】（2019年）下列各項中，企業應确認為資産的是（　）。

A.月末發票賬單未到按暫估價值入賬的已入庫原材料

B.自行研發專利技術發生的無法區分研究階段和開發階段的支出

C.已簽訂采購合同尚未購入的生産設備

D.行政管理部門發生的辦公設備日常修理費用

【答案】A

【解析】選項A，借記“原材料”科目；貸記“應付賬款”科目；選項B，應記入“管理費用”科目；選項C，不用進行賬務處理；選項D，應記入“管理費用”科目。

（二）負債

1.定義

是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導緻經濟利益流出企業的現時義務。

2.确認條件

（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。

（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

【例題3·單選題】（2020年）下列各項中，屬于非流動負債的是（　）。

A.預收賬款

B.應交稅費

C.應付債券

D.應付利息

【答案】C

【解析】選項ABD，屬于流動負債。

（三）所有者權益

【案例2】

公司賬面的“盈餘公積”為3萬元(3＝1＋2)，“未分配利潤”為4萬元（10－1－2－3＝4）,“留存收益”（留存在企業的收益）為7萬元（3＋4＝7或者10－3＝7）。

【例題4·多選題】下列項目中屬于所有者權益的有（　）。

A.土地使用權

B.實收資本

C.資本公積

D.其他綜合收益

【答案】BCD

【解析】選項A，記入“無形資産”科目，屬于資産。

請考生牢記利潤表，詳見第五章收入、費用和利潤【案例導入】。

利潤表（簡表）

2021年3月

（四）收入

1.定義

2.确認條件

【案例3】

企業在客戶取得相關商品控制權時确認收入：

①合同各方（福喜公司和有福公司）已批準該合同并承諾履行各自義務；

②該合同明确了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；

③該合同有明确的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款（有福公司首付三成，剩餘七成20年按揭）；

④該合同具有商業實質，即履行該合同将改變未來現金流量的風險、時間分布或金額（福喜公司與有福公司在做生意）；

⑤企業因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回（福喜公司确認有福公司的錢能夠收到）。

（五）費用

1.定義

是指企業在日常活動中發生的、會導緻所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2.确認條件

（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；

（2）會導緻企業資産減少或者負債增加；

（3）流出額能夠可靠計量。

3.費用的構成

【例題5·單選題】費用是指企業為銷售産品、提供服務而發生的（　）。

A.經濟利益的總流出

B.經濟利益的增加

C.經濟利益的總流入

D.經濟利益的分配

【答案】A

（六）利潤

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

收入－費用＋利得－損失＝利潤

日常活動:收入（主營業務收入、其他業務收入）－費用

非日常活動:利得（營業外收入）－損失（營業外支出）

　　　　 　 資産處置損益、投資收益、公允價值變動損益等（貸方為利得、借方為損失）（《應試指南》補充知識）

【注意】營業外收入不屬于“收入”，營業外支出不屬于“費用”。

【鍊接】利得與損失（初級考生了解）。

二、會計要素計量屬性及其應用原則

1.曆史成本

2.重置成本

會計上一般在盤盈存貨和盤盈固定資産時采用重置成本。

【例題7·單選題】資産按照現在購買相同或者相似資産所需支付的現金或者現金等價物的金額計量體現的會計計量屬性是（　）。

A.曆史成本

B.重置成本

C.公允價值

D.現值

【答案】B

【解析】重置成本，是指當前市場條件下，重新取得同樣一項資産所需支付的現金或現金等價物金額。

3.可變現淨值

【案例4】某保溫杯生産企業生産了一個保溫杯的瓶身，蓋子還沒有生産，經過市場調查發現這個杯子的預計售價為100元，銷售杯子的費用為5元，相關稅費為3元，該企業生産杯蓋還要花20元，問這個瓶身值多少錢？

杯子的可變現淨值＝100－5－3－20＝72（元）

可變現淨值是指在正常生産經營過程中，以預計售價減去預計銷售費用以及相關稅費和進一步加工的成本後的淨值。

可變現淨值＝預計售價－銷售費用－相關稅費－進一步加工成本

4.現值

【案例5】王某現在存入銀行一筆錢，他想在一年後從銀行取出101.75元，假設銀行的一年期利率為1.75％。

現值＝101.75/（1＋1.75％）＝100（元）

現值是指以恰當的折現率對未來現金流量進行折現後的價值，需要考慮貨币時間價值。

5.公允價值

在公允價值計量下，資産和負債按照在交易日發生的有序交易中，市場參與者出售資産所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。

企業在對會計要素進行計量時一般應當采用曆史成本計量屬性。

采用重置成本、可變現淨值、現值、公允價值計量的，應當保證所确定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

【例題8·單選題】企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用（　）。

A.曆史成本

B.重置成本

C.可變現淨值

D.現值

【答案】A

三、會計等式

（一）會計等式的表現形式

1.資産＝負債＋所有者權益（6條信息）

資産＝權益，此處的權益包括負債（債權人權益）和所有者權益

2.收入－費用＝利潤（5條信息）

（二）交易或事項對會計等式的影響

【案例6】假設福喜公司1月1日擁有資産15萬元，其中負債為5萬元，所有者權益為10萬元（以下單位為萬元）。

1月份發生如下經濟業務：

（1）1月8日，從龍飛公司購進價值1萬元的原材料，貨款未付。

（2）1月10日，收到金八交來銀行存款1萬元，作為對本公司的投資。

（3）1月11日，以銀行存款1萬元償還短期借款。

（4）1月15日，按法定程序報經批準，以銀行存款1萬元退還個人投資款。

（5）1月16日，向銀行提取現金1萬元備用。

（6）1月26日，向銀行申請，經銀行同意将短期借款1萬元轉作長期借款。

（7）1月28日，按規定将盈餘公積1萬元轉增投資者資本。

（8）1月29日，按規定計提應付投資者利潤1萬元。

（9）1月30日，經雙方協商同意，将應償還給陽光公司的貨款1萬元轉作其對本企業的投資。

（10）上述業務對會計等式的影響彙總。

會計等式變動表（2020年、2019年、2018年單選題，特别喜歡考核資産負債同時增加或減少）

總之，每一項經濟業務的發生，會引起等式的一邊或兩邊等量變化，但不會影響等式的平衡關系。

【學霸總結】會計等式、會計要素、會計計量屬性★★★

作業：《應試指南》第一章第三節同步訓練

二、單項選擇題

【單選題1】（2020年）下列各項中，導緻資産、負債同時增加的是（　）。

A.收回其他應收款存入銀行

B.接受投資者投入設備

C.以銀行存款償還短期借款

D.賒購原材料

【答案】D

【解析】選項A，會計分錄：

借：銀行存款

　　貸：其他應收款

資産内部一增一減。

選項B，會計分錄：（假設不考慮增值稅）

借：固定資産

　　貸：實收資本（或股本）

資産和所有者權益同時增加。

選項C，會計分錄：

借：短期借款

　　貸：銀行存款

資産和負債同時減少。

選項D，會計分錄：（假設不考慮增值稅）

借：原材料

　　貸：應付賬款

資産和負債同時增加。

第四節　會計科目和借貸記賬法

會計科目的概念與分類

一、會計科目和賬戶

（一）會計科目的概念

會計科目，是對會計要素的具體内容進行細分。

（二）會計科目的分類

1.按反映的經濟内容分類

按其反映的經濟内容不同，可分為資産類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目和共同類科目。

【補充說明】利得損失不是會計要素，但屬于利得或損失的科目，如營業外收入、營業外支出等，屬于損益類。

2.按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類

（1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體内容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。

（2）明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目。例如，“應收賬款——北京——治霧公司、應收賬款——杭州——治霾公司、應收賬款——南京——治氣公司”。

（三）初級會計必備會計科目

1.資産類27

（1）錢3：庫存現金、銀行存款、其他貨币資金。

（2）應收8：應收票據、合同資産、應收賬款、其他應收款、應收利息、應收股利、壞賬準備、預付賬款等。

（3）物11：材料采購、在途物資、原材料、周轉材料、委托加工物資、庫存商品、發出商品、工程物資、在建工程、固定資産、累計折舊等。

（4）其他5：待處理财産損溢、長期待攤費用、無形資産、累計攤銷、交易性金融資産等。

【例題1·單選題】“庫存商品”賬戶屬于（　）。

A.資産類賬戶

B.負債類賬戶

C.所有者權益類賬戶

D.損益類賬戶

【答案】A

【例題2·多選題】下列各項中，不屬于資産類賬戶的有（　）。

A.預收賬款

B.預付賬款

C.應收賬款

D.應付賬款

【答案】AD

【解析】預收賬款和應付賬款屬于負債類賬戶。

2.負債類10

（1）借款1：短期借款。

（2）應付9：應付票據、合同負債、應付賬款、其他應付款、預收賬款、應付利息 、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費等。

3.所有者權益7

4.成本類5

【例題3·單選題】賬戶按會計要素分類，“其他綜合收益”賬戶屬于（　）。

A.資産類賬戶

B.所有者權益類賬戶

C.成本類賬戶

D.損益類賬戶

【答案】B

5.損益類16：

（1）收入、利得（益）6

（2）費用、損失（損）10：

【例題4·單選題】下列各項中，不屬于損益類賬戶的是（　）。

A.制造費用

B.銷售費用

C.投資收益

D.其他業務成本

【答案】A

【解析】“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶。

【例題5·單選題】“合同負債”賬戶屬于（　）。

A.資産類賬戶

B.負債類賬戶

C.所有者權益類賬戶

D.投資類賬戶

【答案】B

（四）賬戶的概念

賬戶與會計科目的區别是前者具有一定格式和結構。

（五）會計賬戶的分類

與科目的分類一緻。

賬戶的四個金額要素關系為：

期末餘額＝期初餘額＋本期增加發生額－本期減少發生額

T字形賬戶劃分為左右兩方，哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，取決于采用的記賬方法和各賬戶所記錄的經濟内容。

二、借貸記賬法

複式記賬法，是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面、系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。

借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符号的一種複式記賬法。

我國會計準則規定，企業、行政事業單位會計核算采用借貸記賬法記賬。

（一）借貸記賬法下賬戶的基本結構

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質與所記錄經濟内容的性質。

【補充】《應試指南》講解（做好筆記）

【鍊接】（五）借貸記賬法的記賬規則

“有借必有貸，借貸必相等”

【牢記】資産、費用（含成本）增加在借方，剩下的全相反。

（二）資産和成本類賬戶的結構

借方登記增加額；貸方登記減少額；期末餘額一般在借方。

期末借方餘額＝期初借方餘額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

【例題6·單選題】某資産類科目的本期期初餘額為2 000元，本期期末餘額為2 800元，本期的增加額為1 500元，該科目本期減少額為（　）元。

A.12 100

B.700

C.900

D.1 600

【答案】B

【解析】（2 000＋1 500）－2 800＝700（元）

（三）負債和所有者權益類賬戶的結構

期末貸方餘額＝期初貸方餘額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

【例題7·單選題】“應付票據”賬戶期初貸方餘額為8 000元，本期借方發生額為6 000元，貸方發生額為10 000元，下列關于期末餘額的表述中，正确的是（　）。

A.借方4 000元

B.借方10 000元

C.貸方12 000元

D.貸方14 000元

【答案】C

【解析】8 000＋10 000－6 000＝12 000（元）

（四）損益類賬戶的結構

1.益（收入、利得）類賬戶

增加在貸方，減少在借方，期末無餘額，因為賬戶餘額在期末轉入“本年利潤”賬戶。

2.損（費用、損失）類賬戶

增加在借方，減少在貸方，期末無餘額，因為賬戶餘額在期末轉入“本年利潤”賬戶。

【鍊接】期末（或年末）無餘額的賬戶

（1）損益類賬戶期末無餘額，因為期末該賬戶的餘額都轉到“本年利潤”賬戶；

（2）本年利潤賬戶年末無餘額，因為年末該賬戶的餘額都轉到“利潤分配—未分配利潤”賬戶；

（3）“利潤分配”除“未分配利潤”明細賬戶，其他明細賬戶年末無餘額，因為年末其他明細賬戶的餘額都轉到“未分配利潤”明細賬戶；

（4）“制造費用”期末一般無餘額，因為期末該賬戶的餘額一般都轉到“生産成本”賬戶。

（五）借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的規則：“有借必有貸，借貸必相等”。

即對于企業發生的每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶的借方和貸方進行登記，并且借方和貸方登記的金額要相等。

【案例1】3月1日，福喜公司接受某外商投資300 000元人民币存入銀行存款賬戶。

【案例2】3月5日，福喜公司以銀行存款償還所欠天華公司貨款6 000元。

【案例3】3月12日，福喜公司向銀行借入三個月期限的短期借款20 000元存入銀行存款賬戶。

【案例4】3月15日，福喜公司與債權人（供應單位）協商并經有關部門批準，将所欠債權人的100 000元債務轉為資本（債權人對企業的投資）。

【例題8·判斷題】借貸記賬法中的記賬規則，概括地說就是 “有借必有貸，借貸必相等”。（　）

【答案】√

（六）借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

1.賬戶的對應關系

借貸記賬法下，對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。

存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

2.會計分錄的概念及分類

會計分錄的構成包括三個要素,分别是：應借應貸方向、相互對應的科目及其金額。

（1）簡單會計分錄：一借一貸的會計分錄。

【案例5】福喜公司用銀行存款8 000元購入設備一台，不考慮增值稅。

會計分錄為：

借：固定資産 8 000

　　貸：銀行存款 8 000

以上分錄為一借一貸的會計分錄，屬于簡單會計分錄。

2.複合會計分錄：是指由三個及以上對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

【案例6】福喜公司購入設備一台8 000元，用銀行存款支付3 000元，5 000元未付，不考慮增值稅。

會計分錄為：

借：固定資産 8 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　　　應付賬款 5 000

以上分錄為一借多貸的會計分錄，屬于複合會計分錄。

一個複合會計分錄又可以分解為若幹個内容相關的簡單會計分錄。

如：

借：固定資産 3 000

　　貸：銀行存款 3 000

借：固定資産 5 000

　　貸：應付賬款 5 000

【例題9·多選題】經濟業務發生後，可以編制的會計分錄有（　）。

A.多借多貸　

B.一借多貸

C.多借一貸　

D.一借一貸

【答案】ABCD

3.會計分錄的格式和編制

（1）格式舉例

（2）會計分錄的編制方法。

“五步法”來進行分析經濟業務、編制會計分錄：

第一步：定科目：業務事項發生涉及哪些科目

第二步：找類别：分析所涉及的科目屬于哪類賬戶結構

第三步：定方向：确定所涉及科目增加、減少情況和應記的借貸方向

第四步：定金額：确定借貸方金額

第五步：做分錄：檢查會計科目、金額是否正确，并做出會計分錄

【案例7】用銀行存款購買10 000元原材料。

第一步：定科目 原材料 銀行存款

第二步：找類别 資産類 資産類

第三步：定方向 ↑借 ↓貸

第四步：定金額 10 000 10 000

第五步：做分錄　借：原材料 10 000

　　　　　　　　　　貸：銀行存款 10 000

初級必須掌握會計分錄——提現、采購、生産業務

（七）初級考試必須掌握的基礎會計分錄

1.存現金、采購業務、生産業務

【案例8】福喜公司2020年12月部分經濟業務如下，請編制會計分錄：

（1）12月1日将現金10 000元存入開戶銀行。

借：銀行存款 10 000

　　貸：庫存現金 10 000

（2）12月2日企業購入一批材料，增值稅發票注明價款10 000元，稅額1 300元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。

借：原材料 10 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 300

　　貸：銀行存款 11 300

（3）12月4日福喜公司購入一台不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為30 000元，增值稅稅額為3 900元，款項未支付。

借：固定資産 30 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 900

　　貸：應付賬款 33 900

（4）12月13日福喜公司生産車間領用材料30 000元，車間管理部門領用材料10 000元，企業行政管理部門領用材料2 000元。

借：生産成本 30 000

　　制造費用 10 000

　　管理費用 2 000

　　貸：原材料 42 000

（5）12月31日，按照規定的固定資産折舊率，計提本月固定資産折舊12 000元，其中：車間固定資産折舊8 000元，行政管理部門固定資産折舊4 000元。期末結轉制造費用。

借：制造費用 8 000

　　管理費用 4 000

　　貸：累計折舊 12 000

期末結轉制造費用時：

（4）10 000＋（5）8 000＝1 8000（元）

借：生産成本 18 000

　　貸：制造費用 18 000

（6）12月31日福喜公司驗收入庫産品1 000台，實際單位成本50元，共計50 000元。 借：庫存商品 50 000

　　貸：生産成本 50 000

2.銷售業務

【案例9】12月4日銷售Y産品100台，貨款10 000元，增值稅稅額1 300元，收到轉賬支票一張。Y産品每台單位成本50元。

一手交錢，确認收入

借：銀行存款 11 300

　　貸：主營業務收入 10 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 300

一手交貨，結轉成本

借：主營業務成本 5 000（50×100）

　　貸：庫存商品 5 000 （50×100）

【案例10】12月15日，福喜公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發票上注明的售價為10 000元，增值稅稅額為1 300元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為7 000元。

取得原材料收入

借：銀行存款 11 300

　　貸：其他業務收入 10 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 300結轉原材料成本

借：其他業務成本 7 000

　　貸：原材料 7 000

【案例11】福喜公司是一家制造企業，12月15日，福喜公司将其一台閑置的設備出租給乙企業，一次性收取出租費50 000元，出租期限為1個月，款項已存入銀行。不考慮相關稅費。該設備本月折舊費40 000元。

取得租金收入

借：銀行存款 50 000

　　貸：其他業務收入 50 000

計提設備折舊

借：其他業務成本 40 000

　　貸：累計折舊 40 000

3.籌資業務

【案例12】12月11日，福喜公司取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。

借：銀行存款 200 000

　　貸：短期借款 200 000

【案例13】12月12日，福喜股份有限公司發行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。借：銀行存款 50 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　　　資本公積——股本溢價 40 000 000

4.費用損失業務

【案例14】12月，福喜公司應繳納的城市維護建設稅為420元，教育費附加為180元。

借：稅金及附加 600

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 420

　　　　　　　　——應交教育費附加 180

【案例15】12月27日為宣傳新産品發生廣告費5 000元，用銀行存款支付。 借：銷售費用 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

【案例16】12月28日，以銀行存款支付企業管理部門設備修理費5 000元。

借：管理費用 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

【案例17】12月31日，以銀行存款支付應由本期負擔的短期借款利息600元（計入财務費用）。

借：财務費用 600

　　貸：銀行存款 600

【案例18】12月31日，福喜公司用銀行存款支付稅款滞納金300元。　　

借：營業外支出 300

　　貸：銀行存款 300

【案例19】福喜公司2020年的部分事項如下：

（1）2020年損益類賬戶年末結賬前的餘額如下：主營業務收入10 000元（貸）、其他業務收入60 000元（貸）、主營業務成本5 000元（借）、其他業務成本47 000元（借）、稅金及附加600元（借）、管理費用11 000元（借）、财務費用600元（借）、銷售費用5 000元（借）、營業外支出300元（借），年末結轉各損益類賬戶應編制的分錄。

借：主營業務收入　　　　10 000

　　其他業務收入　　　　60 000

貸：本年利潤　　　　　　70 000

借：本年利潤　　　　 　69 500 　　貸：主營業務成本　　　　 5 000 　　　　其他業務成本　　　 47 000

稅金及附加　　　 600 　　　　管理費用 11 000

财務費用 600

銷售費用　　　　　 　5 000

營業外支出 300

利潤總額＝70 000－69 500＝500（元）

（2）2020年度利潤總額為500元，其中稅收滞納金300元，公司适用的所得稅稅率為25％。

應納稅所得額＝500＋300＝800（元）

應交所得稅＝800×25％＝200 （元）

借：所得稅費用 　　　　　　　 200

　　貸：應交稅費——應交企業所得稅 200

（3）結轉所得稅費用。

借：本年利潤 　 200

　　貸：所得稅費用 200

淨利潤＝500－200＝300（元）

（4）2020年12月，結轉本年實現淨利潤300元。

借：本年利潤 　　　　　　 300

　　貸：利潤分配——未分配利潤 300

（5）福喜公司2020年實現淨利潤300元，年初未分配利潤為0。經股東大會批準，公司按當年淨利潤的10％提取法定盈餘公積。宣告向投資者有福有喜分配現金股利200元。

借：利潤分配——提取法定盈餘公積 30

　　貸：盈餘公積——法定盈餘公積 30

借：利潤分配——應付現金股利或利潤 200

　　貸：應付股利 　　　　　　　　　　 　200

（八）借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡，是指根據“有借必有貸，借貸必相等”的借貸記賬法記賬規則和“資産＝負債＋所有者權益”的恒等關系，檢查所有賬戶的發生額和餘額的彙總計算是否正确的一種方法。

1.試算平衡的分類

（1）發生額試算平衡

本期全部賬戶借方發生額合計＝本期全部賬戶貸方發生額合計

直接依據：“有借必有貸，借貸必相等”。（2019年判斷）

（2）餘額試算平衡

全部賬戶借方期末（初）餘額合計＝全部賬戶貸方期末（初）餘額合計

直接依據：資産＝負債＋所有者權益（2019年判斷）

【例題10·判斷題】（2019年）借貸記賬法的規則“有借必有貸，借貸必相等”是餘額試算的直接依據。（　）

【答案】×

【解析】餘額試算平衡的直接依據是财務狀況等式，即“資産＝負債＋所有者權益”。

【例題11·判斷題】（2019年）借貸記賬法下，發生額試算平衡的直接依據是“資産＝負債＋所有者權益”會計恒等式。（　）

【答案】×

【解析】發生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則，即“有借必有貸，借貸必相等”。題目中表述的是餘額試算平衡的依據。

2.試算平衡表的編制

（1）各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。

試算平衡表

年 月 單位：元

（2）不影響借貸平衡關系的錯誤通常有：

①漏記某項經濟業務

②重記某項經濟業務

③借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一緻

④記錯有關賬戶

⑤颠倒了記賬方向

⑥偶然發生多記和少記并相互抵銷

【例題12·判斷題】（2020年）企業漏記某項經濟業務的結果，會導緻試算平衡表中的本期借貸方發生額不平衡。（　）

【答案】×

【解析】漏記某項經濟業務，使本期借貸雙方的發生額等額減少，借貸仍然平衡。

【案例20】2020年1月初，福喜公司各賬戶的餘額如下表所示

期初餘額表

2020年1月1日

第一步：根據業務，編制相關會計分錄（實際工作編制記賬憑證）

2020年1月，福喜公司發生的部分經濟業務如下：

（1）購買材料6 000元（假定不考慮增值稅因素）已驗收入庫，款未付。

會計分錄：

借：原材料　 6 000

　　貸：應付賬款 6 000

（2）收到投資者按投資合同交來的資本金30 000元，已存入銀行。

會計分錄：

借：銀行存款 30 000

　　貸：實收資本 30 000

（3）從銀行提取現金2 000元作為備用。

會計分錄：

借：庫存現金 2 000

　　貸：銀行存款 2 000

（4）向銀行借入6個月期限的短期借款40 000元。

會計分錄：

借：銀行存款 40 000

　　貸：短期借款 40 000

（5）用銀行存款10 000元購買不需要安裝的機器設備一台（假定不考慮增值稅因素），設備已交付使用。

會計分錄：

借：固定資産　　 10 000

　　貸：銀行存款　　 10 000

第二步：

首先根據期初餘額登記總分類賬（T型賬）的期初餘額；

然後根據上述會計分錄（記賬憑證）登記總分類賬（T型賬）的本期發生額；

最後在期末結算出各總分類賬（T型賬）的期末餘額。

第三步：根據各總分類賬（T型賬）的期初餘額、本期發生額和期末餘額編制總分類賬戶試算平衡表進行試算平衡

總分類賬戶試算平衡表

【學霸總結】借貸記賬法的賬戶結構★★★

複式記賬法是對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記、全面、系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符号的一種複式記賬法。

我國會計準則規定，企業、行政事業單位會計核算采用借貸記賬法記賬。

更多《學霸總結》詳見考前必備《押題冊》　

作業：《應試指南》第一章 第四節 同步訓練

第五節　會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序

【考點詳解】

一、原始憑證

（一）原始憑證的種類

1.按取得的來源分類

（1）自制原始憑證

（2）外來原始憑證

2.按照格式分類

（1）通用憑證

（2）專用憑證

3.按填制的手續和内容分類

（1）一次憑證

（2）累計憑證

（3）彙總憑證

（二）原始憑證的基本内容（2018年多選）

1.憑證的名稱；

2.填制憑證的日期；

3.填制憑證單位名稱和填制人姓名。

4.經辦人員的簽名或者蓋章；

5.接受憑證單位名稱；

6.經濟業務内容；

7.數量、單價和金額。

（三）原始憑證的填制要求

（四）原始憑證的審核

【注意】會計憑證是登記賬簿的依據，賬簿是編制報表的依據。即我們通常所說的“證、賬、表”。

【例題1·單選題】 （2020年）下列各項中，屬于彙總原始憑證的是（　）。

A.發料憑證彙總表

B.制造費用分配表

C.限額領料單

D.科目彙總表

【答案】A

【解析】原始憑證按照填制的手續和内容，可分為一次憑證、累計憑證和彙總憑證。選項B，屬于一次原始憑證；選項C，屬于累計原始憑證；選項D，科目彙總表又稱記賬憑證彙總表，不屬于原始憑證。

【例題2·單選題】（2018年）下列各項中，屬于企業累計原始憑證的是（　）。

A.增值稅專用發票

B.出差報銷的火車票

C.銀行結算憑證

D.限額領料單

【答案】D

【解析】累計憑證，是指在一定時期内多次記錄發生的同類型經濟業務且多次有效的原始憑證，如限額領料單。選項ABC，屬于一次原始憑證。

【例題3·單選題】（2018年）下列各項中，應由會計人員填制的原始憑證是（　）。

A.固定資産折舊計算表

B.差旅報銷單

C.産品入庫單

D.領料單

【答案】A

【解析】選項B，是由報銷人員填寫的；選項C，是由倉庫管理員填寫的；選項D，是由領料人填寫的。

二、記賬憑證★★

（一）記賬憑證的種類

（二）記賬憑證的基本内容

（三）記賬憑證的填制要求

基本要求：

1.除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。（2020年單選題，2020年、2019年判斷題）

2.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若幹張同類原始憑證彙總填制，也可以根據原始憑證彙總表填制； 但不得将不同内容和類别的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。（2020年單選題）

3.記賬憑證應連續編号。

如果一筆經濟業務需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分數編号法”編号。

如：

4.填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。

（1）已登記入賬的記賬憑證在當年内發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原内容相同的記賬憑證，同時再用藍字重新填制一張正确的記賬憑證。

（2）科目沒錯，金額錯，按差額編憑證：

①調增金額用藍字；

②調減金額用紅字。

（3）發現以前年度記賬憑證有誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

5.記賬憑證填制完成後，如有空行，劃線注銷。

（四）記賬憑證的審核

1.内容是否真實

2.項目是否齊全

3.科目是否正确

4.金額是否正确

5.書寫是否規範

出納人員在辦理收款或付款業務後，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以避免重收重付。

【例題4·單選題】 （2020年）下列各項中，關于記賬憑證填制基本要求的表述不正确的是（　）。

A.可以将不同内容和類别的原始憑證合并填制一張記賬憑證

B.登記賬簿前，記賬憑證填制錯誤的應重新填制

C.記賬憑證應連續編号

D.除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附原始憑證

【答案】A

【解析】記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若幹張同類原始憑證彙總填制，也可根據原始憑證彙總表填制；但不得将不同内容和類别的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上，選項A錯誤。

【例題5·判斷題】（2020年）除結賬和更正錯賬業務外，其他記賬憑證必須附原始憑證。（　）

【答案】√

三、會計憑證的保管

任何單位必須将會計憑證按規定形成會計檔案，妥善保管，不得任意銷毀。

四、會計賬簿

（一）會計賬簿概述

會計賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務和會計事項的簿籍。

1.會計賬簿的基本内容

會計賬簿的基本内容包括封面、扉頁和賬頁。

（1）封面

（2）扉頁

主要用來列明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表等。

（3）賬頁

2.會計賬簿的分類（補充《應試指南》知識）

（1）按用途分類

（2）按賬頁格式分類

三欄式賬簿：

多欄式賬簿：

數量金額式賬簿：

（3）按外形特征分類

訂本式賬簿：

活頁式賬簿：

卡片式賬簿：

【例題6·單選題】（2020年）下列各項中，一般采用數量金額式賬頁的賬簿是（　）。

A.制造費用明細賬

B.庫存現金日記賬

C.應收賬款明細賬

D.庫存商品明細賬

【答案】D

【解析】選項A，一般采用多欄式賬簿；選項B，可以采用三欄式或者多欄式賬簿；選項C，一般采用三欄式賬簿。

【例題7·多選題】（2019年）下列各項中，适合采用三欄式明細分類賬簿進行明細賬核算的有（　）。

A.向客戶賒銷商品形成的應收賬款

B.生産車間發生的制造費用

C.購買并驗收入庫的原材料

D.向銀行借入的短期借款

【答案】AD

【解析】各種日記賬、總賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。選項B，适用于多欄式賬簿；選項C，适用數量金額式賬簿。

【例題8·多選題】（2019年）下列各項中，屬于會計賬簿的有（　）。

A.備查簿

B.日記賬

C.總賬

D.明細賬

【答案】ABCD

【解析】會計賬簿按照用途，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿，其中序時賬簿又稱為日記賬，分類賬簿可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

（二）會計賬簿的登記要求

會計賬簿的登記要求：

1.準确完整

2.正常記賬用藍黑墨水，特殊情況用紅墨水

登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的複寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。下列情況可以用紅色墨水記賬：

（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

【提示】此處圖片僅作為展示，簡單了解實際如何登記即可，相關數據不用糾結，考試不考核賬簿的登記。

（3）在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄内登記負數餘額；

（4）根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

3.順序連續登記

各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。

4.結出餘額

庫存現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。

5.過次承前

每一賬頁登記完畢結轉下頁時，在摘要欄内注明“過次頁”或“轉次頁”。

【提示】此處圖片僅作為展示，簡單了解實際如何登記即可，相關數據不用糾結，考試不考核賬簿的登記。

6.不得塗改、刮擦、挖補

賬簿記錄發生錯誤，不得刮、擦、挖補或用褪色藥水更改字迹，而應采用規定的方法更正。

（三）會計賬簿的格式與登記方法

1.現金日記賬的格式與登記方法

2.銀行存款日記賬的格式與登記方法

3.總分類賬的格式與登記方法

4.三欄式明細賬的格式與登記方法

5.多欄式明細賬的格式與登記方法

6.數量金額式明細賬的格式與登記方法

【例題9·單選題】（2020年）下列各項中，不符合賬簿登記要求的是（　）。

A.根據紅字沖賬的記賬憑證，用紅字沖銷錯誤記錄

B.登記賬簿一律使用藍黑墨水或碳素墨水書寫

C.日記賬必須逐日結出餘額

D.發生賬簿記錄錯誤不得刮、擦、補、挖

【答案】B

【解析】選項B，以下情況可以使用紅墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄的情況；②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數的情況；③在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄内登記負數餘額的情況；④符合規定的其他情況。除上述情況外，不得使用紅色墨水登記賬簿。

【例題10·單選題】（2019年）下列各項中，關于銀行存款日記賬的表述正确的是（　）。

A.應按實際發生的經濟業務定期彙總登記

B.僅以銀行存款付款憑證為記賬依據

C.應按企業在銀行開立的賬戶和币種分别設置

D.不得使用多欄式賬頁格式

【答案】C

【解析】選項A，應逐日逐筆登記銀行存款日記賬；選項B，銀行存款日記賬記賬依據有銀行存款付款憑證、銀行存款收款憑證和庫存現金付款憑證；選項D，銀行存款日記賬可以選擇多欄式賬頁格式。

【例題11·多選題】下列各項中，可以使用紅色墨水記賬的情況有（　）。

A.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄

B.在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄内登記負數餘額

C.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記增加數

D.根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄

【答案】ABD

【解析】選項C，在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數。

（四）對賬與結賬

1.對賬

2.結賬

【提示】以下圖片僅作為展示，相關賬簿格式不同公司可能會有些許差别，不用深究賬簿具體格式和相關數據，簡單了解實務登記的形式，考試不涉及賬簿的登記。

（1）月末結賬時，通欄劃單紅線。

（2）庫存現金、銀行存款日記賬“本月合計”，通欄劃單紅線。

3.12月末的“本年累計”，通欄劃雙紅線。

4.年終結賬

【例題12·多選題】（2020年）下列各項中，屬于賬賬核對内容的有（　）。

A.總賬與序時賬期末餘額核對

B.總賬期末餘額與其所屬明細賬期末餘額之和核對

C.資産、負債、所有者權益各賬戶總賬餘額之間平衡關系的核對

D.債權債務明細賬賬面餘額與對方單位債權債務賬面記錄核對

【答案】ABC

【解析】賬賬核對包括總分類賬簿之間的核對（選項C）、總分類賬簿與所轄明細分類賬簿之間的核對（選項B）、總分類賬簿與序時賬簿之間的核對（選項A）、明細分類賬簿之間的核對。選項D，屬于賬實核對。

【例題13·判斷題】（2020年）會計賬簿和記賬憑證核對屬于賬賬核對。（　）

【答案】×

【解析】會計賬簿和記賬憑證核對屬于賬證核對。

（五）錯賬更正的方法

劃線更正法

紅字更正法

補充登記法

1.劃線更正法

【例題14·判斷題】（2020年）企業結賬前發現記賬憑證無誤而賬簿記錄出現錯誤，應采用補充登記法更正。（　）

【答案】×

【解析】企業結賬前發現記賬憑證無誤而賬簿記錄出現錯誤，應采用劃線更正法予以更正。

【例題15·單選題】（2019年）會計人員在結賬前發現記賬憑證填制無誤，但登記入賬時誤将600元寫成6 000元，下列更正方法正确的是（　）。

A.補充登記法

B.劃線更正法

C.橫線登記法

D.紅字更正法

【答案】B

【解析】在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，應當采用劃線更正法。

【例題16·多選題】下列各項中，屬于由于記賬憑證錯誤而導緻賬簿登記錯誤可采用的更正方法有（　）。

A.紅字更正法

B.劃線更正法

C.補充登記法

D.尾數更正法

【答案】AC

【解析】選項B，适用記賬憑證無誤，而賬簿登記錯誤的情形；選項D，不屬于錯賬更正方法。

五、賬務處理程序

根據登記總分類賬的依據和方法不同，分為3種賬務處理程序：記賬憑證賬務處理程序、科目彙總表賬務處理程序、彙總記賬憑證賬務處理程序。

（一）記賬憑證賬務處理程序

優點：簡單明了，易于理解；總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況，來龍去脈清楚。

缺點：登記總分類賬的工作量較大。

适用：規模小、經濟業務量小的單位。

（二）科目彙總表賬務處理程序（2019年判斷、2018年多選）

科目彙總表

優點：減輕了登記總分類賬的工作量；易于理解，方便學習，可做到試算平衡，保證總賬登記的正确性。

缺點：科目彙總表不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查。

适用：經濟業務較多的企業。

（三）彙總記賬憑證賬務處理程序

優點：減輕了登記總分類賬的工作量；

缺點：當轉賬憑證較多時，編制彙總轉賬憑證的工作量較大；并且按每一貸方賬戶編制彙總轉賬憑證，不考慮交易或事項的性質，不利于會計核算的日常分工。

适用：規模較大、經濟業務較多的單位。

【例題17·單選題】（2020年）下列各項中，以彙總記賬憑證為登記依據的是（　）。

A.總賬

B.明細賬

C.科目彙總表

D.記賬憑證

【答案】A

【解析】大中型單位的總分類賬，可以根據彙總記賬憑證等定期登記。

【例題18·判斷題】（2019年）科目彙總表賬務處理程序下，企業應直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。（　）

【答案】×

【解析】科目彙總表賬務處理程序下，應根據科目彙總表登記總分類賬。

作業：《應試指南》第一章第五節同步訓練

第六節　财産清查

【考點詳解】

一、财産清查的概念

财産清查是指通過對貨币資金、實物資産和往來款項等财産物資進行盤點或核對，确定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。

二、财産清查的分類

（一）按照清查範圍分類

按照清查範圍，可分為全面清查和局部清查。

1.全面清查

需要進行全面清查的情況通常有：（2018年多選題）

2.局部清查

隻對部分财産進行盤點和核對。

局部清查的主要對象是流動性大的财産物資：原材料、在産品、産成品、貴重财産物資、庫存現金、銀行存款、債權、債務。

（二）按照清查的時間分類

按照清查的時間，可分為定期清查和不定期清查。

1.定期清查

按照預先計劃安排的時間。

定期清查一般在年末、季末、月末進行

2.不定期清查

不定期清查主要在以下情況下進行：

（1）财産物資、庫存現金保管人員更換時，以分清經濟責任。

（2）發生自然災害和意外損失時。

（3）上級主管、财政、審計和銀行等部門，對本單位進行會計檢查。

（4）進行臨時性清産核資時。

（三）按照清查的執行系統分類

按照清查的執行系統，可分為内部清查和外部清查。

三、财産清查的方法

（一）庫存現金的清查

采用實地盤點法。（2020年、2019年多選題）

清查時，出納人員必須在場。

盤點時，一方面要注意賬實是否相符，另一方面還要檢查現金管理制度的遵守情況，如庫存現金有無超過其限額，有無白條抵庫、挪用舞弊等情況。

盤點結束後，應填制“庫存現金盤點報告表”，作為重要原始憑證。

（二）銀行存款的清查

銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對。（2020年、2019年多選題）

銀行存款的清查一般在月末進行

銀行存款日記賬與銀行對賬單不一緻的原因：

（1）可能是企業或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤；

（2）存在未達賬項。

未達賬項，是指企業和銀行之間，一方收到憑證并已經入賬，而另一方未收到憑證因而未能入賬的賬項。

銀行存款餘額調節表：

（1）隻是為了核對賬目；

（2）并不能作為調整銀行存款賬面餘額的記賬依據；

（3）調節後的存款餘額表示企業可以動用的銀行存款實有數。

（三）實物資産的清查

實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。

盤存單和實存賬存對比表是重要的原始憑證。

（四）往來款項的清查

往來款項包括應收應付、預收預付，一般采用發函詢證的方法核對。（2020年、2019年、2018年多選題）

發函詢證法編制的“往來款項清查報告單”，不是原始憑證。

【提示】“銀行存款餘額調節表”，不是原始憑證

【案例】福喜公司本月末銀行存款日記賬的餘額為10 000元，銀行存款對賬單的餘額為

11 000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

銀行存款餘額調節表 單位：元

（1）企業收到甲公司轉賬支票并送存銀行5 000元，已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

銀行存款餘額調節表 單位：元

（2）企業開出轉賬支票給即将出差的張三3 000元，并已登記銀行存款減少，張三尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

（3）企業委托銀行代收乙公司的購貨款4 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。

銀行存款餘額調節表 單位：元

（4）銀行代企業支付電話費1 000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。

銀行存款餘額調節表 單位：元

【提示】調節後的存款餘額是真正可以動用的餘額

【例題1·多選題】（2020年）下列各項中，關于财産清查方法表述正确的有（　）。

A.銀行存款的清查應采用與開戶銀行核對賬目的方法

B.往來款項的清查通常采用發函詢證的方法

C.庫存現金的清查應采用實地盤點法

D.成堆、量大且價值不高，逐一清點的工作量和難度較大的實物資産應采用技術推算法

【答案】ABCD

【例題2·多選題】（2018年）下列各項中，企業必須進行财産全面清查的有（　）。

A.股份制改造

B.單位改變隸屬關系

C.單位主要領導人離任交接前

D.清産核資

【答案】ABCD

【解析】除選項ABCD所列情況外，需要進行全面清查的情況還包括：（1）年終決算前；（2）在合并、撤銷前；（3）中外合資、國内合資前；（4）開展全面的資産評估前等。

【例題3·多選題】（2018年）下列各項中，采用發函詢證方法進行财産清查的有（　）。

A.應收賬款

B.預付賬款

C.銀行存款

D.存貨

【答案】AB

【解析】選項C，采用與開戶銀行核對賬目的方法；選項D，采用實地盤點法。

【例題4·判斷題】在進行庫存現金和存貨清查時，出納人員和實物保管人員不得在場。（　）

【答案】×

【解析】庫存現金清查時，出納人員必須在場。實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。

【例題5·判斷題】銀行存款餘額調節表隻是為了核對賬目，不能作為調節銀行存款日記賬賬面餘額的記賬依據。（　）

【答案】√

作業：《應試指南》第一章第六節同步訓練

第七節　财務報告

一、财務報告及其目标

财務報告包括财務報表和其他應當在财務報告中披露的相關信息和資料。

财務報告的目标（同會計目标）：

向财務會計報告使用者提供與企業财務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于财務會計報告使用者作出經濟決策。

二、财務報表的組成

财務報表是對企業财務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

一套完整的财務報表至少應當包括：

四表一注：

（1）資産負債表

反映企業在某一特定日期的财務狀況的會計報表。

（2）利潤表

反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。（2020年單選題）

（3）現金流量表

反映企業在一定會計期間的現金及現金等價物流入和流出的會計報表。

（4）所有者權益變動表

是反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動的會計報表。

（5）附注

對在資産負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料的補充，以及對未來能在這些報表中列示項目的說明等。

【例題·單選題】（2020年）下列各項中，反映企業在一定會計期間經營成果的财務報表是（　）。

A.利潤表

B.所有者權益變動表

C.資産負債表

D.現金流量表

【答案】A

【解析】利潤表，是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。

作業：《應試指南》第一章第七節同步訓練和本章通關訓練

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