租賃與售後回租的關系?國際會計準則理事會2020年11月27日發布《售後租回中的租賃負債（征求意見稿）》，拟對《國際财務報告準則第16号——租賃》進行修訂，征求意見截止日期2021 年3 月29 日，包括：售後租回交易的會計處理、生效日期和銜接規定三項内容修訂草案建議：，我來為大家科普一下關于租賃與售後回租的關系?下面希望有你要的答案，我們一起來看看吧!

租賃與售後回租的關系

國際會計準則理事會2020年11月27日發布《售後租回中的租賃負債（征求意見稿）》，拟對《國際财務報告準則第16号——租賃》進行修訂，征求意見截止日期2021 年3 月29 日，包括：售後租回交易的會計處理、生效日期和銜接規定三項内容。修訂草案建議：

（1）要求賣方兼承租人根據預計租賃付款額，按照《國際财務報告準則第16 号》規定的折現率折現的現值除以被轉讓資産公允價值所得比例乘以原資産賬面價值來确定使用權資産的初始計量金額；

（2）明确售後租回交易中預計租賃付款額所包含的款項；

（3）明确賣方兼承租人對售後租回交易産生的租賃負債的後續計量要求。

一.初始計量

售後租回交易中的資産轉讓屬于銷售的，賣方兼承租人應當按原資産賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售後租回所形成的使用權資産。

根據預計租賃付款額按租賃内含利率或增量借款利率，折現的現值除以被轉讓資産公允價值所得比例乘以原資産賬面價值來确定與租回獲得的使用權有關的部分，同時，賣方兼承租人确認一項租賃負債，該租賃負債按照租賃期開始日尚未支付的預計租賃付款額的現值進行初始計量，将原“按租賃市價計算的付款額”修改為“預計租賃付款額”。

預計租賃付款額，是指與在租賃期内使用租賃資産的權利相關的并按市價計算的款項，包括：

（1）固定付款額及實質固定付款額，并扣除租賃激勵相關金額；

（2）可變租賃付款額；

（3）根據賣方兼承租人提供的擔保餘值預計應支付的款項；

（4）行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出賣方兼承租人将行使終止租賃選擇權。

二.後續計量

賣方兼承租人應當采用與其他使用權資産相同的方法，對售後租回形成的使用權資産進行後續計量，并按照以下方式對相關租賃負債進行後續計量：

（1）增加賬面金額以反映租賃負債的利息；

（2）減少賬面金額以反映租賃期開始日确定的當期預計租賃付款額或重新計量日确定的當期修改後的預計租賃付款額；

（3）按照規定重新計量賬面金額以反映重估、租賃變更及實質固定付款額修改，但因指數或比率變化導緻未來租賃付款額發生變化的情形除外。修改後的租賃付款額，是指重新計量日修改後的預計租賃付款額。除租賃期變化或租賃變更外，賣方兼承租人不應重新計量租賃負債以反映未來可變租賃付款額的變動；

（4）将實際租賃付款額（高于市場價格的款項除外）與當期預計租賃付款額之間的差額計入當期損益（除非按照其他适用的準則計入相關資産成本）。如存在實際支付缺口（即支付款項低于應付款項）或彌補缺口的情況，賣方兼承租人還應當調整租賃負債的賬面金額并相應調整相關損益（按照其他适用的準則計入相關資産成本的，應調整相關資産成本）。

三.銜接生效

賣方兼承租人應按照《國際會計準則第8 号——會計政策、會計估計變更和差錯》要求對《國際财務報告準則第16 号——租賃》首次執行日後簽訂的售後租回交易進行追溯調整：

（1）以首次執行本修訂日的剩餘預計租賃付款額按确定的折現率折現的現值計量售後租回産生的租賃負債；

（2）計量售後租回産生的使用權資産時，視同本修訂在租賃期開始日已經執行，賬面金額為首次執行本修訂日的剩餘預計租賃付款額的現值與截至該日實際支付的租賃付款額之和；

（3）在首次執行本修訂日，按應用本修訂的累積影響數調整期初留存收益或其他适用的權益項目，并允許主體提前采用。

四.售後租回

1.售後租回與售後回購

售後租回交易，是指賣主（即承租人）将一項自制或外購的資産出售後，又将該項資産從買主（即出租人）租回，習慣上稱之為“回租”；售後回購交易，是指銷售商品的同時，銷售方同意日後重新買回這批商品。

在售後租回交易中，出售方對資産的所有權轉讓并不要求資産實物發生轉移，因而出售方（即承租人）在售後租回交易過程中可不間斷地使用資産，作為購買方（即出租人）則隻是取得資産的所有權，取得商品所有權上的風險與報酬，并沒在實質上掌握資産的實物，并不能對資産實施有效控制。

在售後回購交易中，若回購價以回購當日的市場價為基礎去定，表明該商品因增值而獲得的收益歸買方所有，因貶值而遭受的損失也由買方承擔，但賣方仍對售出的商品實施控制，買方無權對該商品進行處置;若回購價已在合同中訂明，表明商品價格變動産生的風險和報酬均歸賣方所有，與買方無關，賣方仍對售出的商品實施控制。

分析可知，因為售出的資産或商品還要租回或回購，對其有效的控制權并沒有全部轉移給購買方，按照實質重于形式的原則，故不能算是真正意義上的銷售。同時，售後租回與售後回購對出售方來說可以在約定的時期取得相當于資産價值的現金流而又不失去對資産的使用權，因此其真正目的就是融資。

2.售後租回與售後回購的區别

（1）售後租回交易與售後回購交易資産所有權的最終歸屬不同。

售後租回交易在出售方和購買方進行談判時，就可認定為是一項融資租賃或者是一項經營租賃，如果是一項融資租賃，那麼這種交易實際上轉移了買主（即出租人）所保留的與該項租賃資産的所有權有關的全部風險和報酬，所有權最終很有可能轉移，資産将歸出售方所有;而如果該交易被認定為經營租賃，那麼資産的所有權就不會發生轉移，仍歸買主（即出租人）。

售後回購交易在銷售商品的同時，銷售方即同意日後重新買回這批商品，因此商品的最終所有權不會轉移，仍歸出售方。

（2）售後租回交易（租金）與售後回購交易（回購價）的取得有所不同。

售後租回交易中，資産的售價和租金是相互關聯的，是一攬子方式談判的，是一并計算的。

售後回購交易中，回購價的确定則與銷售價無關，回購價可在購回協議中訂明，也可以回購當日的市場價為基礎确定，因此回購價可能高于原售價也可能低于原售價。

（3）售後租回交易與售後回購交易所交易的對象的性質及賬務處理不同。

售後租回交易一般出售的是固定資産，而售後回購的交易對象更多的是流動資産，如庫存商品，原材料等。

由于交易資産的性質不同，并且由于兩種交易方式的出售資産并不同于企業正常經營活動中的銷售業務，因此兩者的賬務處理也大不相同。售後租回交易，售價與資産賬面價值之間的差額應當單獨設置“遞延收益”科目核算，期末，“遞延收益”科目的餘額在資産負債表的“預計負債”項目下單列項目反映。

售後回購交易中，企業銷售商品在附有購回協議的方式下，發出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，在“待轉庫存商品差價”科目核算，不确認收入。如回購價格高于原售價的，應在銷售與回購期間内按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期财務費用。

企業日後重新購回該商品時，按購入物資處理；同時，将與該購回商品有關的“待轉庫存商品差價”科目的餘額沖減或增加購回商品的成本。期末，“待轉庫存商品差價”科目的借方或貸方餘額，分别在資産負債表的“其他流動資産”或“其他流動負債”項目中反映。

3.售後租回與售後回購的運用

售後租回與售後回購本質上是一種融資行為，因而其直接作用就是可以解決企業流動資金短缺的問題。

對于售後租回交易，其出售資産的損益不能作為當期損益予以确認，應在以後的會計期間遞延，在未來的租賃期内予以确認。由于銷售資産的當期不能确認收益，會計收益比實際收益低，降低了稅賦計價基礎，所以稅收相應減少，即使資産轉讓收益在以後會計期内遞延會增加後期收益金額，總體上對企業來說還是有利的，相應增加了企業的财務利益;另一方面，如果資産轉讓收益為負數即銷售資産形成損失，按謹慎性原則的要求，企業應将此項損失計入當期損益，減少企業利潤，相應減少稅收，從而也取得納稅上的财務利益。

對于售後回購，其類似于企業以商品作為抵押向銀行取得貸款，這樣可大大縮短資金的循環周期，因為将商品出售換回現金需要一定的時間，若在此期間企業出現流動資金短缺的困難，那麼售後回購交易可以是企業選擇的解決辦法。

4.售後租回與售後回購的實操問題

（1）在售後回購業務的賬務處理中，對于回購價大于原售價，從道理上講要在銷售與回購期間内按期計提利息費用，且計入當期的損益中，但首先從實質重于形式的原則上來講，畢竟在回購期尚未到達時的商品回購交易沒有發生，且存在很大的不确定性;其次這種做法加大了會計操作成本，程序煩瑣，有可能會造成會計信息失真，因此可考慮在回購時直接将回購價大于原售價的差額計入财務費用較妥，無需多做計提利息費用的賬務處理。

（2）兩種交易在會計報表中的充分披露的重要性。

對售後租回交易，首先出售資産涉及企業資産所有權的轉讓業務，企業資産影響到資産負債表和損益表的相關信息；其次，租賃業務涉及到企業代管資産和租賃費支付的問題，因此應充分揭示。

而對于售後回購交易，由于銷售的是商品（或原材料），因此直接反映出企業庫存的降低，則财務指标存貨周轉率的數字會顯得相對樂觀，會出現銷售形勢良好的現象，一定程度上影響企業的決策。

（3）值得注意的是，雖然企業對售後回購交易出售資産不确認收入，但按稅法規定仍視同銷售，因此商品售出時需計算增值稅銷項稅額，回購時需計算進項稅額。

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