2006年财政部令第33号公布的《企業會計準則——基本準則》第九條明确規定“企業應當以權責發生制為基礎進行會計确認、計量和報告”，同時規定自2007年1月1日起施行。那麼為什麼在2020年，我們還要探讨向權責發生制轉型的問題呢？

傳統勘察設計單位從曆史沿革上來說，不少都是由事業單位轉制的企業，甚至目前還有一部分經營主體仍是事業單位，因此在會計政策上，有不少勘察設計單位還繼續采用收付實現制進行會計處理。但是在步入“十四五”後，收付實現制會計政策延續的可能性就越來越小了。

1、公開發行上市要求實行權責發生制

勘察設計單位改制上市已成為行業熱點。業内企業通過上市，以資本力量帶動業務模式、發展模式改變。越來越多的業内單位已将改制上市作為未來的戰略重點，并開始進行相關的準備和籌劃。

截止到2019年底，已有50家設計企業登陸滬深兩市，其中19家以工程勘察設計業務為主，另有220餘家設計行業内企業在新三闆上市。

如果勘察設計單位有意上市，享受資本對發展模式的加持，那麼就必須采用權責發生制。

根據《關于修訂印發<企業會計準則第14号——收入>的通知》（财會〔2017〕22号）相關規定，“在境内外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際财務報告準則或企業會計準則編制财務報表的企業，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企業，自2020年1月1日起施行。”

2、不上市也要求在2021年開始實行新會計準則

如相關勘察設計單位暫時無意上市，也需要對新會計準則高度重視。

首先，執行企業會計準則的企業需要在2021年開始執行權責發生制。其次，前段提到的财會〔2017〕22号文同時規定“執行企業會計準則的非上市企業，自2021年1月1日起施行。同時，允許企業提前執行。”如果相關行業單位主體還是事業單位，則很大可能是公益三類，相應的經營業務也需要采用權責發生制。

3、提升公司财務管理水平要求

對于勘察設計企業來說，收付實現制度存在許多問題。一是沒辦法說明配比的聯系，隻能将現金流動作為确定的要求，無法把消耗的資金和公司取得的利益結合到一起。

二是反映出來的信息不夠真實，比如人員的工資、獎金等直接以現金、銀行存款科目體現，未通過應付職工薪酬科目核算，一定程度上隐匿了負債，沒有辦法将最真實的資金流動情況表現出來。

三是财務核算的信息沒有落腳到項目進行橫向比較，隻關注資産負債表日的平衡而忽略了真實的核算歸屬時間，導緻與項目挂鈎的績效考核難以執行。

總的來說，與收付實現制相比，權責發生制表現了資金的現狀、收入和支出情況等信息，能預知将要發生的投資風險，便于勘察設計企業對運營情況的監控和管制。

1、對企業經營現金流的管理要求更高

權責發生制是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期内已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

就勘察設計企業單個項目來看，和原有收付實現制最大的區别就是現金流差。

在原來以收付實現制為基礎的情況下，一般是不會出現單個項目現金流差的，産生現金流差的原因都是由于客戶付款進度與企業集中獎金發放期間錯位造成的。

而以權責發生制為基礎的情況下，項目就容易出現現金流差，特别是跨期項目，在沒有實際收入的情況下會通過會計準則确認收入，同時提前确認的收入會反映到當期利潤中，也前置了成本中的應交稅費，詳見下圖。

因此對轉型後的勘察設計企業現金流管理水平提出了更高的要求，需要更加合理地規劃資金池，安排資金使用計劃。

2、對成本控制的管理水平要求更高

無論采用何種會計準則，勘察設計企業都需要高度關注設計生産的成本控制。

由于采用權責發生制，會進一步增大現金流差，這也進一步加強了勘察設計企業成本控制的動力。

傳統的流程式、标準式、提成式成本控制手段可能就無法滿足權責發生制成本控制的要求，需要從項目生命周期的角度增強項目橫向成本控制能力。

例如在項目生命周期前增加成本策劃與成本預算；在項目執行過程中區分直接成本與間接成本分類項并按期統計；在項目中期進行階段評審，包括審查、調整相關成本預算；在項目末期進行終項評審考核，包括對成本預算的結算。

1、确定收入确認與成本确認的标準

根據行業操作經驗，勘察設計企業收入确認可以選用以下三種方法：

勘察設計企業怎樣選擇合适的收入成本确認方法？選擇了方法又怎樣确定相關計量标準？這個問題是重中之重。

标準一旦确定，一方面會對企業當期及後期生産經營産生持續影響，另一方面也會對過去積累的存量合同進入資産負債表産生重大影響。

實際操作情況也不是勘察設計企業想怎麼選，就怎麼選，還要以自身的項目管理水平為基礎。

如果公司主體組織架構傾向于強矩陣，項目管理水平較高，相應設計模塊産值統計水平精确細緻，人功效匹配水平有長期統計，則可以嘗試推行工時法。

如果公司對人功效統計水平不夠精細，但相應模塊産值成本統計水平精确細緻，則可以嘗試推行成本法。

如果公司過去以承包制管理為主，長期實行院所兩級管理，對于設計模塊的産值統計與對人功效的統計均不夠細緻，則可以嘗試推行與合同确認挂鈎較為密切的工作量法。

2、曆史合同清理

在确定了收入成本确認方法之後，第二個難點就是曆史合同清理，特别是對于曆史沿革悠久的國有設計院。

其需要對勘察設計企業長期以來積累的未執行完、未終止的合同進行清理。對其中已經完成了相關任務節點，但未收款的，按照權責發生制要求确認收入。在一定時間内的，按照壞賬計提政策進行計提；對超過一定時間的，按照壞賬核銷政策進行核銷。

該難點主要體現在巨大工作量上，每份合同都需要與業主确認進度，而後按照會計政策要求進行依次确認，尤其是具有上千份曆史合同的老院，有些業主還能找到，有些項目業主已經不能明确了，清理工作更為艱巨。

3、消化所有者權益增長帶來的應繳稅款、滞納金

上述合同清理工作完成之後，會依據曆史未關閉合同确認出大量收入，進而增加相應的增值稅、企業所得稅以及相應的附加稅，如果仍然是國有控股的，則相應的利潤還會有15%至30%的國有資本收益金應上繳。

上述應納稅費總額對企業來說是一大筆開支，同時還存在納稅滞納金的問題，需要積極向主管稅務機關申請免罰、緩交。

2020年既是“十三五”規劃的收官之年，也是“十四五”規劃的布局之年，在中國當前城市化率超60%的“後城市化時代”，能夠明顯感受到過去二十年的高速發展正在減檔。

勘察設計企業需要轉換思路與策略，徹底改變企業粗放發展的底層邏輯，面對存量與增量并存的市場，對内部運營管理進行精細化調整，以适配新的市場競争環境。

配合權責發生制的推進，勘察設計企業也應該順勢推進項目中台建設，在平衡協調财務口與生産管理口的職能、職責基礎上，讓企業對項目進行更為高效務實的管理。

權責發生制收入确認的核心工作是對合同的确認，财務口如果沒有生産管理口的支持，結果也是兩張皮；同時成本确認中的直接成本确認與部分間接成本确認，也需要生産管理口的配合，才能做到實事求是。

因此，在推進權責發生制的同時也推進項目中台管理建設，能夠促進核心職能部門間的高效合作，避免扯皮推诿，有助于加強勘察設計企業直接對項目的管控，限制業務單元的離心、分裂傾向。

綜上，推行權責發生制雖然困難很大，但在當前的政策與市場環境下，還在實行收付實現制的勘察設計企業也需要倒逼進行改革，把以前向市場要增量的基本邏輯逐步調整為市場、管理并重要效益，以适應中國“後城市化”各領域的建設、升級需求。

作者/劉凱 天強TACTER 資深顧問

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