承接上文，會計憑證中這些容易被忽視的問題，認真學起來！

二: 會計科目

相比較會計憑證摘要，我們對于會計科目還是比較重視的。但是具體到會計科目明細設置，很多企業就存在問題。實務中常見會計科目使用錯誤，主要體現在：

其一以發票為準的會計科目設置：實務中會計做賬很多是根據發票或單據的類型來做賬，最經常看到的是見到餐飲費發票就計入業務招待費。會計做賬時應該按業務的性質來确定成本費用的歸集科目，而不是根據單據的種類來确定會計科目。如餐飲票根據業務性質可以入業務招待費，可以計入“職工福利費”，可以計入“差旅費”可以計入“會議費”，可以計入“職工教育經費”。

其二以部門為準的會計科目設置，實務中很多會計做賬，以部門作為科目設置的準則。比如招待費，研發人員報銷招待費計入研發支出-業務招待費，生産人員報銷招待費計入制造費用-業務招待費。還比如生産人員為辦公室代買的辦公用品，會計人員見報銷人員是生産人員就直接計入制造費用-辦公費。以下主要用上市公司的案例，從“費用抓瞎入其他”，“未按照業務實質計入相關科目”，“未合理分攤使用會計科目”三個方面來說明普遍性的會計科目錯誤使用問題。

2：未按照業務實質計入相關科目

會計記賬強調“實質重于形式”，也就是我們記賬必須根據業務的實質來記賬。什麼是會計的業務實質呢？否則會出現将财務部的所有費用都計入财務費用的問題，或者見到餐飲費發票就計入業務招待費。實務中未按照業務實質記賬的問題還是比較普遍，比如“金健米業關于監管部門現場檢查中發現的有關問題的整改報告（2009 年 09 月 29 日）

【問題】： 會計科目設置或使用不當：

（ 1）将銀行融資發生的業務招待費記入“管理費用－融資費用”科目，未記入“管理費用－業務招待費”科目。

（ 2）公司總部 2008 年 12 月将 2 樓展廳布展費記入“管理費用－其他”，未記入“銷售費用”。

（ 3）将車間固定資産維修費記入“制造費用”，未按新準則要求記入“管理費用”。如常德精米廠、常德面制品分公司。

（ 4）對臨時工工資未納入“應付職工薪酬”科目核算，如常德精米廠、常德面制品分公司等。

（ 5）公司總部将應付給客戶的資金以業務員的名義設立明細科目核算，不便于債權債務的管理。

【整改】：

（ 1）将銀行融資發生的業務招待費記入“管理費用－業務招待費”科目。

（ 2）将公司展廳布展費用記入“銷售費用”。

（ 3）将固定資産維修費記入“管理費用”。

（ 4）将臨時工工資記入“應付職工薪酬”科目核算。

（ 5）将應付客戶的資金以業務員的名義設立明細科目核算時，将客戶的名稱作為附注列明，便于跟蹤債權債務的經辦人，從而達到管理到位的目的。”将銀行融資發生的業務招待費記入“管理費用－業務招待費”科目；将 2 樓展廳布展費記入“銷售費用”。都是回歸到業務實質的要求。将固定資産維修費記入“管理費用”一是新會計準則的要求，二是也是強調業務實質的要求。

3：未合理分攤使用會計科目

“中科電氣:關于收到湖南證監局責令改正決定書的公告（2010 年 08 月 18 日）

【問題】： 會計科目使用不正确。如公司員工的“四險一金”均通過“管理費用”計提，未按照員工所屬部門計入不同項目；公司支付民工工資未通過“應付職工薪酬”科目核算；公司行政辦公發生的水電費未計入管理費用而全部計入生産成本。【整改】：

1、公司員工的“四險一金”未按員工所屬部門計入不同項目，而均通過“管理費用”計提，主要是相關會計人員對企業會計準則的相關條款理解偏差造成。

2、支付民工工資未通過“應付職工薪酬”科目核算，主要是因為民工工資支付額小且多為維修發生，所以直接計入了相關費用。

3、公司行政辦公發生的水電費未計入“管理費用”而全部計入了“生産成本”，主要是行政辦公用水用電未單獨裝表計量且發生額小，所以會計人員未将其在“生産成本”和“管理費用”之間分攤。”此類問題主要是相關會計處理沒有合理分攤。導緻公司員工的“四險一金”未按員工所屬部門計入不同項目，而均通過“管理費用”計提；公司行政辦公發生的水電費未計入“管理費用”而全部計入了“生産成本”。實務中這種分攤問題，需要會計對于業務和會計有一個準确的理解，同時分攤的标準也需要符合相關要求，如果認為反正都是計入損益科目，全部計入某一個科目都是錯誤的。

4：按照自己理解使用會計科目

“包鋼股份:關于内蒙古證監局現場檢查的整改報告（2010 年 07 月 31 日）

【問題】： 2009 年度将處置固定資産損失 43.6 萬元應列入“營業外支出”，但卻以負數列入了“營業外收入”中。

【整改】：公司将嚴格執行企業會計準則和公司會計核算制度，加強培訓，增強對複核環節的控制。”這種根據自己的理解來處理的思路，也存在不少。認為營業外支出以營業外收入負數都是一個性質，這種處理思路需要及時糾正。

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