近日，财政部 稅務總局 科技部發布

《關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》

公告内容表明：

科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資産的，自2022年1月1日起，按照無形資産成本的200%在稅前攤銷。

很多人可能要問

什麼是研發費加計扣除？

都有哪些相關政策？

享受加計扣除的條件是什麼？

研發費用的會計核算？

小編為大家整理好啦

一起來看看吧！

一

什麼是研發費加計扣除

加計扣除是企業所得稅的一種稅基式優惠方式，是在計算應納稅所得額過程中享受的優惠：

應納稅所得額=應稅收入-成本費用（研發費用）-彌補以前年度虧損

二

政策内容

1.《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條第一款

2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條

3、關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知（财稅【2015】119号）

4.《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97号）

5.《關于研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40号）

6.《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（财稅〔2018〕64号）

7.《财政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（财稅〔2018〕99号）

8.《關于發布修訂後的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）

9. 《财政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（2021年第6号）

10.《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13号）

11.《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28号）

12.《财政部 稅務總局 科技部 關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》 （2022年第16号）

三

研發費用加計扣除适用範圍

适用行業：除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業以外，其他企業均可享受。

适用條件：會計核算健全、實行查賬征收并能夠準确歸集研發費用的居民企業。

适用活動：企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、産品（服務）、工藝而持續進行的具有明确目标的系統性活動。

四

哪些費用允許加計扣除

1.人員人工費用：

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

2.直接投入費用：

研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和産品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；

不構成固定資産的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制産品的檢驗費；

用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用：

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資産攤銷：

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新産品設計費等：

新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6.其他相關費用：

與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過研發費用總額的10%。

7.财政部和國家稅務總局規定的其他費用。

五

研發費用加計扣除政策内容

1.企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資産的，按照無形資産成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資産的，自2021年1月1日起，按照無形資産成本的200%在稅前攤銷。

3.科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資産的，自2022年1月1日起，按照無形資産成本的200%在稅前攤銷。

六

研發費用如何設置會計科目?

企業應設置“研發支出”科目核算研發費用。

對研究階段支出與開發階段支出應分别處理，企業内部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，完成研究後進入開發階段所發生的支出在滿足一定條件後允許資本化。

研究階段的支出屬于費用化的範疇，支出發生時借記“研發支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；

開發階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記“研發支出——資本化支出”，“研發支出—資本化支出”科目的餘額在編制資産負債表時填入開發支出，達到預定用途之後，結轉到無形資産。

排版：王白白

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