很多人無法真正理解“折現”和“攤餘成本”在财務會計中的應用，靠死記硬背去掌握相關知識點，而且在“長期收款銷售商品、長期付款購置固定資産、長期付款購置無形資産、持有至到期投資、融資租賃”等業務上無法做到融會貫通，這說明，你沒有理解原理！沒有“知行合一”！

下文，将以一個案例，詳細說明相關原理。文章有點長，耐心讀完，相信對你理解相關知識有很大幫助！

案例：2019 年1 月8 日，甲公司從乙公司購買-項商标權，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商标權總計1000萬元，每年末付款2 0 0 萬元，5 年付清。假定銀行同期貸款利率為5 % 。假定不考慮其他相關稅費（已知5 年期利率為5 %的年金現值系數為4.3295）。

案例中，每年支付200萬元×5年 = 1000萬元，那這樣的1000萬元等價于在2019年1月8日一次性支付1000萬元嗎？因為貨币的時間價值，這樣肯定是不相等的！（80年代的“萬元戶”和現在的“萬元戶”肯定是不一樣的！）

既然“一次性支付”和“長期（超過1年）的分期支付”，是不一樣的。那對于這樣的業務，要怎樣實施會計核算，才能“可靠”和“實質重于形式”的反映業務呢？就要用到——現值！

既然“分期支付1000萬元”不等價于“一次性支付1000萬元”，那就應該對“分期支付1000萬元”的每一期付款金額進行折現，折算為案例中2019年1月8日的價值為865萬元（200萬元×5 年期利率為5%的年金現值系數為4.3295），也就是：

每年末支付200萬元連續支付5年 = 一次性支付865萬元。

（備注：“=”是經濟學上的等價于，而且5%利息率的前提）

這裡涉及到一個概念——什麼是年金？

年金是指一定時間段内（如案例中的5年），分固定期期（如案例中的每年末），收取或支付等金額的款項（如案例中每期支付200萬元）。

按照年金的概念，案例中200萬元就是年金。

圖1： 5年期每期200萬元按照5%利率折現圖

按照圖中方式，對每一期的200萬元進行折現，合計為865萬元。公式可合并整理為200萬元×{（1 5%）-1 （1 5%）-2 （1 5%）-3 （1 5%）-4 （1 5%）-5}=865萬元

{（1 5%）-1 （1 5%）-2 （1 5%）-3 （1 5%）-4 （1 5%）-5}就是5年期5%的年金現值系數計算公式，計算結果為4.3295

為計算的便利，案例中直接将5年期5%的現金現值系數告訴我們，如果沒有這個已知條件，我們一樣可以計算得到，這一點一定要注意。

備注：上述（1 5%）-1,（1 5%）-2，是指-1、-2次方，下述相同。

基于上述的理解，可以确定的入賬分錄如下：

借：無形資産 865萬元

借方差異135萬元如何處理？

貸：長期應付款 1000萬元

1、需要給乙公司的1000萬元，一分不能少，所以長期應付款1000萬元。

2、因為“分期支付”和“一次性支付”不等價的原因（貨币時間價值），所以無形資産必須按照“現值865萬元”入賬，這才是無形資産“現在的真正價值”。

3、兩者之間的差額135萬元，是因為“資金周轉緊張”并采用分期支付款項造成的，屬于财務費用。而按照“權責發生制”原則，這個财務費用是整個5年期分期付款形成的，所以要采用“合理的方式”（下述詳細的“攤餘成本”概念），分攤計入分期付款5年中的每一年。在2019年1月8日屬于還沒有确認（後續以合理的方式分攤确認）的融資性費用，所以此科目就叫做“未确認融資費用”。

理解到此處，就可以明白2019年1月8日無形資産入賬财務處理方式為：

借：無形資産 865萬元

未确認融資費用 135萬元

貸：長期應付款 1000萬元

1、2019年全年

如上所述，2019年1月購入無形資産，并計算現值為865萬元，12月支付第一期200萬元，相當于，在2019年全年占用865萬元資金，那這865萬元資金的利息，就是2019年此項業務的融資費用！

2019年占用資金865萬元×5%利息 = 43萬元

借：财務費用 43萬元

貸：未确認融資費用 43萬元

2、2020年、2021年……後續年份

按照權責發生制，既然2019年融資費用，是按照占用資金×5%利息，那麼2020年融資費用，也應該是占用資金×5%的利息。那2020年占用資金是多少呢？

應該是剩餘4年，每年200萬元，按照4年進行折現的現值！也就是200萬元×4年期年金現值系數{（1 5%）-1 （1 5%）-2 （1 5%）-3 （1 5%）-4}=708萬元

圖2：4年期每期200萬元按照5%利率折現圖

2020年占用資金708萬元×5%利息=35萬元

借：财務費用 35萬元

貸：未确認融資費用 35萬元

同理，2021年就是剩餘3年，每年200萬元，按照3年進行折現的現值！也就是200萬元×3年期年金現值系數{（1 5%）-1 （1 5%）-2 （1 5%）-3}=545萬元

2021年占用資金545萬元×5%利息=27萬元

借：财務費用 27萬元

貸：未确認融資費用 27萬元

2022年、2023年等後續，同理。

每一年度都計算剩餘年金的現值，這樣思路很清晰但計算很麻煩，有簡便計算過程嗎？有!

3、簡化計算過程

④剩餘年金的現值= 剩餘付款金額（每期付款金額200萬元×剩餘年限X）- ③未攤銷融資費用（①總計未确認融資費用-②已分攤融資費用）

理解過程如下：

①總計未确認融資費用——總“折損”金額

再看圖1：865萬元是由5年期每年支付200萬元按5%利息折現得到，折現導緻200萬元×5年“折損”了135萬元（1000-865萬元），這個“折損”發生在5年中的每一年，而且每向前折現一年，“折損”增加一部分。

②已分攤融資費用——确認的折損金額

那5年期每期200萬在2019年“折損”了多少呢？就是865萬元×5%=43萬元

為什麼呢？看圖2：後續4年每期200萬元，在2020年的現值708萬元，這個708萬元 2020年當年的200萬元，折現到2019年，折損了多少呢？

圖3：所有年金在2019年的折現圖

按照圖3,（200 708）×（1 5%）-1=865萬元

那麼865萬元×（1 5%）=865萬元 865萬元×5%=（200 708）萬元，865萬元×5%=43萬元，也就是5年期每期200萬在2019年當年的折損金額。明白了！

③未攤銷融資費用——剩餘“折損”金額

累計“折損”金額135萬元-在2019年的“折損”金額43萬元 = 剩餘“折損”金額92萬元。

④剩餘年金的現值

這個剩餘折損金額92萬元，就是從2020年開始，剩餘4年期每年支付200萬元按5%利息折現的折損金額，那4年期每年支付200萬元按5%利息折現的現值是多少？就是200萬元×4年-剩餘“折損”金額92萬元=708萬元

1、會計中長期收付款購買或出售資産等涉及到長期現金流的業務，按照“實質重于形式”和“可靠性”的會計信息質量要求，應該對長期現金流進行折現，按照折現後的現值入賬。

2、折現後的現值與長期收付款總金額的差額，按照權責發生制的原則，應該按照“合理的方式”分攤計入各期的财務費用。

3、這個“合理的方式”就是：

總占用資金（剩餘年金的現值）×折現利息率=每期應該計入财務費用的金額

4、總占用資金（剩餘年金的現值）可簡化為：

剩餘付款金額-未攤銷融資費用

會計上，将這個“總占用資金（剩餘年金的現值）”起了一個名字叫做——攤餘成本。

5、攤餘成本就是後期每期年金折現到當年的現值，案例中，2019年攤餘成本865萬元，2020年708萬元，2021年545萬元……

6、理解也需要記憶，當你記住上述理解的過程後，就不會再忘記！

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