一、洗煤成本核算方法

洗煤，是指礦井原煤輸送到洗煤總廠（系統）後，經過破碎、洗選、脫水等生産過程，除去煤中大部分礦物雜質，形成适合專門用途的洗精煤和其他選煤。

洗煤采用系數法計算成本。洗煤雖然是原煤生産的延續，但有專門的洗煤生産過程，而且能産生各種不同等級的洗煤。計算各種等級的洗煤成本采用銷售價格比例系數法。

二、洗煤成本項目

洗煤生産成本主要包括入洗原料煤、加工費等。

（一）入洗原料煤

入洗原料煤，是指洗煤産品生産所耗用的原選煤。

（二）加工費

加工費，是指洗煤加工過程中發生的材料、職工薪酬、折舊費、其他支出。

三、洗煤成本的歸集與分配

（一）入洗原料煤

借：基本生産成本——洗煤

貸：原材料——原料及主要材料

【記賬憑證後附件】：領料單等；

（二）職工薪酬的歸集與分配

根據“職工薪酬彙總分配表”

借：基本生産成本——職工薪酬

制造費用——×××——職工薪酬

貸：應付職工薪酬——明細

【記賬憑證後附件】：職工薪酬彙總分配表”等；

（三）折舊費用的歸集與分配

月末，企業财務部門按照規定的計提折舊方法，編制“固定資産折舊提取計算表”，按不同渠道分配折舊費用。基本生産車間計提的計入“制造費用”科目。

借：制造費用——×××——折舊費

貸：累計折舊

【記賬憑證後附件】：“固定資産折舊提取計算表”。

（四）其他支出

借：制造費用——×××——其他支出

貸：銀行存款

應付賬款

【記賬憑證後附件】：發票、挂賬審批單、付款審批單、銀行回單等；

四、制造費用的核算範圍

制造費用核算企業生産車間（部門）為生産産品和銷售服務而發生的各項間接費用。

（一）材料及低值易耗品是指車間管理部門所耗用的材料及低值易耗品。

（二）職工薪酬是指企業為獲得車間管理人員提供的服務而給予其各種形式的報酬及其他相關支出。

（三）電力是指車間管理部門消耗的，應由其負擔的外購及内部自供的電費。

（四）折舊費是指企業生産過程中使用的固定資産按規定計提的折舊。

（五）安全費用是指企業從生産成本中提取，專門用于安全生産設施投入、安全教育培訓、安全生産技術學習、安全檢查等的資金。

（六）其他支出

其他支出包括以下内容：

1、辦公費是指基本生産車間耗用的文具、印刷、郵電、辦公用品、電話費、公用報刊雜志等辦公費用。

2、水費是指基本生産車間負擔的外購水費及自備水井繳納的水資源費（不包括洗煤廠洗煤車間的直接生産用水）。

3、取暖費是指基本生産車間冬季取暖所發生的費用（不含支付職工的冬季取暖補貼）。

4、租賃費是指基本生産車間租賃固定資産和工具器具的租金（不包括融資租賃）。

5、财産保險費是指基本生産車間負擔的财産物資保險費。保險公司賠償企業的保險賠款，屬于在庫材料應沖減庫存材料，屬于在用材料應沖減材料項目；屬于庫存産品部分沖減庫存産成品的成本，屬于固定資産部分應計入固定資産清理。

6、排污費是指企業因超标準排放廢水、廢氣、廢渣，向政府環保部門交納的排污費用。

7、試驗檢驗費是指基本生産車間對其産品或材料進行分析、化驗所發生的費用，主要指委托外單位進行檢查試驗時所支付的費用。

8、運輸費是指基本生産車間委托外單位運輸、裝卸的費用和支付自備車輛養路費、過路費、過橋費等。包括産品從礦、廠運到發運站（煤場）的運輸、裝卸費用。

9、差旅費是指基本生産車間人員因公外出而發生的住宿費、交通費、夥食補助等費用。

10、會議費是指企業召開會議按規定支付的各種費用，包括會議夥食補助費、資料費、公雜費、住宿費、會場租賃費、會議交通費等。

11、出國人員經費是指企業職工因出國考察、簽訂合同、培訓等按規定支付的各項出國費用。

12、勞動保護費是指基本生産車間為防暑降溫、防凍保暖，防矽塵（毒）等按規定标準支付的保健費用。

13、班中餐是指企業按國家規定為煤礦生産人員在井下工作時免費提供的班中就餐費用。

14、冬季取暖補貼是指按規定支付給基本車間管理及生産人員的冬季取暖補貼。

15、造育林費是指按照國家和省政府規定，按礦井實際産量噸煤0.20元計提的造育林基金（其中，國家規定噸煤提0.15元、省政府規定提交0.05元）。

16、長期待攤費用攤銷是指經營租入固定資産改良支出等形成的各項費用的攤銷。

17、警衛消防費是指直接支付警衛消防部門的各種費用，包括警衛、消防人員着裝費用，警衛、消防器械購置費用及用于警衛、消防的其他費用。

18、勞務費是指委托外單位進行與生産經營活動有關的勞動服務而支付的費用。

19、其他是指不包括在上述項目中，但應計入制造費用的支出。

五、制造費用的歸集

企業對于生産産品和銷售服務發生的各項間接費用直接計入“制造費用”總賬科目及其所屬明細分類科目的借方。

每月按照“材料彙總分配表”、“職工薪酬彙總分配表”、“固定資産折舊提取計算表”、“電力彙總分配表”和付款發票等。

借：制造費用

貸：原材料

應付職工薪酬

累計折舊

累計攤銷

長期待攤費用

應付賬款

長期應付款

銀行存款

【記賬憑證後附件】：付款審批單、銀行回單、挂賬審批單、發票、領料單等。

六、制造費用的結轉與分配

（一）制造費用的分配方法

制造費用能直接計入産品制造成本的，應直接對應計入有關基本生産成本賬戶，不能直接計入産品制造成本的，可選擇生産工人工時比例分配法、生産工人工資比例分配法和機器工時比例分配法。分配方法一經選定，不得随意變更。

1、生産工人工時比例分配法

生産工人工時比例分配法，是指以各種産品或勞務的生産工人工時為标準，分配制造費用的方法。其計算公式如下：

制造費用分配率＝本期制造費用總額÷各産品或勞務的生産工人工時總和

某産品或勞務應分配的制造費用＝該産品或勞務的生産工人工時×制造費用分配率

2、生産工人工資比例分配法

生産工人工資比例分配法，是指以各種産品或勞務的生産工人工資為标準分配制造費用的方法。其計算公式如下：

制造費用分配率＝本期制造費用總額÷各産品或勞務的生産工人工資總和

某産品或勞務應分配的制造費用＝該産品或勞務的生産工人工資×制造費用分配率

3、機器工時比例分配法

機器工時比例分配法，是指以各種産品或勞務生産時所用的機器設備運轉的時間為标準，分配制造費用的方法。其計算公式如下：

制造費用分配率＝本期制造費用總額÷各産品或勞務所用的機器設備運轉的時間總和

某産品或勞務應分配的制造費用＝該産品或勞務所用的機器設備運轉的時間×制造費用分配率

（二）制造費用結轉的會計處理

制造費用分配計入産品制造成本，一般通過編制制造費用分配表進行，制造費用分配表按生産車間或分廠分别編制。

借：基本生産成本——制造費用

貸：制造費用

【記賬憑證後附件】：制造費用分配計算單等。

七、洗煤制造成本計算

洗煤分離前成本以全部等級煤産量作為計算對象，分離後的成本應以各種等級煤分别作為計算對象。

（一）洗煤（分離前）制造成本計算

洗煤（分離前）制造成本包括兩部分，入洗原料煤成本和加工費用。即：

洗煤（分離前）制造成本＝入洗原料煤成本＋加工費用

洗煤（分離前）制造成本計算步驟如下：

第一步：入洗原料煤。将入洗原料煤成本數額登到“基本生産成本——洗煤”明細賬。

第二步：歸集洗煤加工費用并将洗煤生産過程發生的材料、工資、折舊費等數額登到“基本生産成本——洗煤”明細賬和“制造費用”明細賬。

第三步：将計入“制造費用”明細賬戶的制造費用對應轉入“基本生産成本——洗煤”賬戶。

第四步：根據“基本生産成本——洗煤”明細賬編制“洗煤（分離前）成本計算單”。

（二）洗煤（分離後）制造成本計算

洗煤（分離後）制造成本計算采用銷售價格比例系數法。各等級品銷售單價年初按上年平均銷售價格或當年計劃銷售價格确定，年度内不得随意調整。

銷售價格比例系數法，是指按照銷售價格的比例計算等級品的折合量，按照等級品的折合量，分别分配等級品的總成本和計算單位成本。等級品的價格比例統一要求以洗精煤（或最高價格）價格為“1”,其他等級品按售價比例計算系數（等比）和折合成相當于最高售價等級品的産量，并按各等級品折合總量分配分離前的總成本，計算各等級品的單位成本。計算步驟和公式如下：

（1）計算各等級品的等比（比例系數）：

各等級品等比＝各等級品銷售單價÷最高等級品銷售單價

（2）計算各等級品折合量：

各等級品折合量＝各等級品實際産量×各等級品等比

（3）計算折合量單位成本：

折合量單位成本＝分離前總成本÷等級品折合量合計

（4）計算各等級品總成本：

等級品總成本＝各等級品折合量×折合量單位成本

（5）計算各等級品單位成本：

各等級品單位成本＝各等級品總成本÷各該等級品實際産量

（三）結轉成本到庫存商品

借：庫存商品

貸：基本生産成本——洗煤

【記賬憑證後附件】：成本計算單等；

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