關于交易性金融資産我會給大家分為四部分講解，如下圖：

交易性金融資産取得

取得例題

2014年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并将其劃分為交易性金融資産，共支付款項1030萬元，其中包

括已宣告但尚未發放的現金股利30萬元（即公允價值為1000萬元）。另支付相關交易費用金額為2.5萬元

Ps：交易性金融資産入賬價值=1000萬元

兩不含：不含交易費，不含墊付股利和利息

（1）2014年1月20日，購買A上市公司股票時

借：交易性金融資産—成本 1000

應收股利 30

貸：其他貨币資金—存出投資款1030

（2)支付相關費用時

借：投資收益 2.5（手續費）

貸：其他貨币資金—存出投資款 2.5

【大貓講解】

①購買日當天股票，股票的公允價值記入交易性金融資産

②購買日宣告但尚未發放的的現金股利記入應收股利

③交易費用計入投資收益的借方

④金融資産相關的貨币用其他貨币資金核算

⑤作為股票和證券的交易性金融資産的分錄隻有一點區别，就是股票用的是應收股利；證券用的是應收利息

持有期間收到股利和利息的核算

大貓給大家總結了相關分錄~

（1）墊付股利和利息

2014年1月8日，收到購買價款中包含的已到期尚未發放領取的債券利息50萬元

借：其他貨币資金—存出投資款 50

貸：應收利息 50

（2）持有收益

2014年12月31日，确認B公司債券利息收入100萬元

借：應收利息 100

貸：投資收益 100

2015年初，收到持有B公司債券利息100萬元

借：其他貨币資金—存出投資款 100

貸：應收利息 100

Ps：注意“确認”和“收到”的分錄是不一樣的

交易性金融資産期末計量

Ps：資産負債表日，交易性金融資産應當按公允價值計量，公允價值與賬面餘額之間的差額計入當期損益。

期末計量例題

假定2014年6月30日，甲公司購買的B公司債券的市價為2580萬元（交易性金融資産賬面餘額2550萬元），2014年12月31日，B公司債

券的市價為2560萬元。

（1）2014年6月30日，确認債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資産—公允價值變動 30

貸：公允價值變動損益 30

（2）2014年12月31日，确認債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益 20

貸：交易性金融資産—公允價值變動 20

（3）2014年1月1日，甲公司購入B公司發行的公司債券，該筆債券于2013年7月1日發行，面值為2500萬元，票面利率為4%。上年債券

利息于下年初支付。甲公司支付價款為2600萬元（其中包含已宣告但尚未發放的債券利息為50萬元），另支付交易費用30萬元。

借：交易性金融資産—成本 2550

應收利息 50

投資收益 30

貸：其他貨币資金—存出投資款 2630

【大貓解說】

①可以看出分錄裡出現了兩個損益類的會計科目

“投資收益”與“公允價值變動損益”

②以上兩個科目都是借↓貸↑

③兩者的區别又是什麼呢？

“公允價值變動損益”代表的是未實現損益

“投資收益”表示的是已經實現的損益

交易性金融資産處置（賣出）

（一）出售分錄

假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司債券，售價為2550萬元，（交易性金融資産成本明細2550萬元，公允價值變動明細借

方餘額10萬元）。

借：其他貨币資金—存出投資款 2565

貸：交易性金融資産—成本 2550

—公允價值變動 10

投資收益 5

同時：借：公允價值變動損益 10

貸：投資收益 10

【大貓解說】

①出售其實就是把原有的債券轉出，債券減少貨币資金增加

②原“公允價值變動明細”借方有餘額，随交易性金融資産一起轉出

③最後把“公允價值變動損益”轉到投資收益

④處置日确認投資收益的金額

投資收益賬戶=出售當期損益 持有期間價值變動損益=售價與“交易性金融資産—成本”差額

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