關于交易性金融資産我會給大家分為四部分講解,如下圖:
交易性金融資産取得
取得例題
2014年1月20日,甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股,并将其劃分為交易性金融資産,共支付款項1030萬元,其中包
括已宣告但尚未發放的現金股利30萬元(即公允價值為1000萬元)。另支付相關交易費用金額為2.5萬元
Ps:交易性金融資産入賬價值=1000萬元
兩不含:不含交易費,不含墊付股利和利息
(1)2014年1月20日,購買A上市公司股票時
借:交易性金融資産—成本 1000
應收股利 30
貸:其他貨币資金—存出投資款1030
(2)支付相關費用時
借:投資收益 2.5(手續費)
貸:其他貨币資金—存出投資款 2.5
【大貓講解】
①購買日當天股票,股票的公允價值記入交易性金融資産
②購買日宣告但尚未發放的的現金股利記入應收股利
③交易費用計入投資收益的借方
④金融資産相關的貨币用其他貨币資金核算
⑤作為股票和證券的交易性金融資産的分錄隻有一點區别,就是股票用的是應收股利;證券用的是應收利息
持有期間收到股利和利息的核算
大貓給大家總結了相關分錄~
(1)墊付股利和利息
2014年1月8日,收到購買價款中包含的已到期尚未發放領取的債券利息50萬元
借:其他貨币資金—存出投資款 50
貸:應收利息 50
(2)持有收益
2014年12月31日,确認B公司債券利息收入100萬元
借:應收利息 100
貸:投資收益 100
2015年初,收到持有B公司債券利息100萬元
借:其他貨币資金—存出投資款 100
貸:應收利息 100
Ps:注意“确認”和“收到”的分錄是不一樣的
交易性金融資産期末計量
Ps:資産負債表日,交易性金融資産應當按公允價值計量,公允價值與賬面餘額之間的差額計入當期損益。
期末計量例題
假定2014年6月30日,甲公司購買的B公司債券的市價為2580萬元(交易性金融資産賬面餘額2550萬元),2014年12月31日,B公司債
券的市價為2560萬元。
(1)2014年6月30日,确認債券的公允價值變動損益時:
借:交易性金融資産—公允價值變動 30
貸:公允價值變動損益 30
(2)2014年12月31日,确認債券的公允價值變動損益時:
借:公允價值變動損益 20
貸:交易性金融資産—公允價值變動 20
(3)2014年1月1日,甲公司購入B公司發行的公司債券,該筆債券于2013年7月1日發行,面值為2500萬元,票面利率為4%。上年債券
利息于下年初支付。甲公司支付價款為2600萬元(其中包含已宣告但尚未發放的債券利息為50萬元),另支付交易費用30萬元。
借:交易性金融資産—成本 2550
應收利息 50
投資收益 30
貸:其他貨币資金—存出投資款 2630
【大貓解說】
①可以看出分錄裡出現了兩個損益類的會計科目
“投資收益”與“公允價值變動損益”
②以上兩個科目都是借↓貸↑
③兩者的區别又是什麼呢?
“公允價值變動損益”代表的是未實現損益
“投資收益”表示的是已經實現的損益
交易性金融資産處置(賣出)
(一)出售分錄
假定2015年1月15日,甲公司出售了所持有的B公司債券,售價為2550萬元,(交易性金融資産成本明細2550萬元,公允價值變動明細借
方餘額10萬元)。
借:其他貨币資金—存出投資款 2565
貸:交易性金融資産—成本 2550
—公允價值變動 10
投資收益 5
同時:借:公允價值變動損益 10
貸:投資收益 10
【大貓解說】
①出售其實就是把原有的債券轉出,債券減少貨币資金增加
②原“公允價值變動明細”借方有餘額,随交易性金融資産一起轉出
③最後把“公允價值變動損益”轉到投資收益
④處置日确認投資收益的金額
投資收益賬戶=出售當期損益 持有期間價值變動損益=售價與“交易性金融資産—成本”差額
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