十年樹木,百年樹人。學習、培訓在任何時候都不能少！在我們的生活中有很多的公司都是有職工教育經費的，職工教育經費是按工資總額的8%比例提取用于職工教育事業的一項費用，是企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。單位職工不但有取得勞動報酬的權利、享有集體福利的權利，還有接受崗位培訓、後續教育的權利，為此需要一定的教育經費。那麼哪些學習教育的費用可以稅前扣除？哪些不能呢？需要先按8%預提嗎？怎麼做賬？ 請關注以下三大要點。

要點一：職工教育經費的扣除範圍

職工教育經費的列支範圍：《财政部、全國總工會、發展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國家稅務總局、全國工商聯關于印發〈關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見〉的通知》(财建〔2006〕317号)第三條第(五)項規定，企業職工教育培訓經費列支範圍包括：

1、上崗和轉崗培訓;

2、各類崗位适應性培訓;

3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;

4、專業技術人員繼續教育;

5、特種作業人員培訓;

6、企業組織的職工外送培訓的經費支出;

7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;

8、購置教學設備與設施;

9、職工崗位自學成才獎勵費用;

10、職工教育培訓管理費用;

11、有關職工教育的其他開支。

根據以上可知，企業職工教育經費列支範圍有詳細規定，明确上崗和轉崗培訓、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、購置教學設備與設施，職工崗位自學成材獎勵費用等等可在職工教育經費中列支。

提示企業注意：

1、 企業參加培訓過程中發生的餐費，不屬于業務招待費，也不屬于福利費，可以在職工教育經費中列支。

2、 一般納稅人企業的員工去參加培訓，住宿費發票可以在在職工教育經費中列支。如果取得了住宿費的增值稅專用發票，可按規定抵扣進項稅額。

3、 一般納稅人企業員工參加培訓所發生的火車票、飛機票、汽車票等，可以在職工教育經費中列支，自2019年4月1日起，票據合規的也可以計算抵扣進項稅額。

但企業職工參加社會上的學曆教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費，如成教的碩士、MBA等與個人有關的所報銷的費用，不得計入職工教育經費，不得在所得稅稅前扣除。企業高層管理人員計劃境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占企業的職工教育培訓經費開支。

企業購買一批專業書籍，那麼，該支出能否計入職工教育經費核算？

需要分情況來看：

（1）如果企業購買的書籍是為提高職工專業素質，則屬于以上職工教育經費列支範圍的，可計入教育經費，可以所得稅前扣除，比如，财務部門購買的《企業會計準則》、《企業财稅會計》、《企業所得稅與會計準則差異分析》、《房地産開發企業财稅實務疑難解答》、《建築施工企業稅務與會計》等等，都可以計入職工教育經費核算。

（2）如果企業購買的是工具書，也就是說是工作中的一個應用工具，為解決工作中遇到的問題查資料用的書籍，比如：《現代漢語詞典》和《新華成語大詞典》等等建議計入“管理費用---辦公費”較為合适。

（3）如果公司為緩解職工的壓力，是給員工訂閱的娛樂類書籍等，比如：《漫畫大王》等，建議計入“應付職工薪酬-福利費”較為合适。

要點二：職工教育經費的扣除限額

财稅[2018]51号文件規定，自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以後納稅年度結轉扣除。

　　在理解職工教育經費的扣除限額時，必須注意以下幾點：

1、稅前扣除職工教育經費必須遵循收付實現制原則。即：準予稅前扣除的職工教育經費必須是企業已經實際發生的部分，對于賬面已經計提但未實際發生的職工教育經費不得在納稅年度内稅前扣除。

例如：2019年企業按工資薪金總額8%的部分計提職工教育經費32萬元，尚餘下8萬元未實際使用。對于企業已實際發生的32-8=24萬元的職工教育經費支出可以從稅前扣除，對于會計處理中已計提但未實際發生培訓行為、未實際使用的職工教育經費支出8萬元不得從稅前扣除。

2、超限額的職工教育經費需作納稅調整。即：企業稅前扣除的職工教育經費必須在工資薪金總額8%以内。如果企業職工教育經費的實際發生數、賬面計提數以及扣除限額數三者不一緻時，應按“就低不就高”的原則确定稅前準予扣除的職工教育經費，賬面計提的職工教育經費超過扣除限額的部分應調增應納稅所得額。

3、超限額的職工教育經費可遞延扣除。超限額的部分可在無限期以後納稅年度結轉扣除，這實質上允許稅前全額扣除職工教育經費，隻不過在扣除時間上遞延到以後各期。

要點三：職工教育經費的賬務處理

職工教育經費不用按工資總額的8%預提，發生職工教育經費支出時，直接計提即可，做賬時，必須通過“應付職工薪酬-職工教育經費”科目核算。

企業發生了教育經費，支付時：

借：應付職工薪酬——職工教育經費

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

同時計提：

借：管理費用（銷售費用等科目）--職工教育經費

貸：應付職工薪酬--職工教育經費

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