小企業會計制度最新版會計科目?一、會計科目會計科目和主要賬務處理依據小企業會計準則中确認和計量的規定制定，涵蓋了各類小企業的交易和事項小企業在不違反會計準則中确認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目小企業不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目對于明細科目，小企業可以比照本附錄中的規定自行設置會計科目編号供小企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，小企業可結合本企業的實際情況自行确定其他會計科目的編号，今天小編就來聊一聊關于小企業會計制度最新版會計科目?接下來我們就一起去研究一下吧!

小企業會計制度最新版會計科目

一、會計科目

會計科目和主要賬務處理依據小企業會計準則中确認和計量的規定制定，涵蓋了各類小企業的交易和事項。小企業在不違反會計準則中确認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業可以比照本附錄中的規定自行設置。會計科目編号供小企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，小企業可結合本企業的實際情況自行确定其他會計科目的編号。

所得稅費用

二、主要賬務處理資産類

1001庫存現金

一、本科目核算小企業的庫存現金。 小企業有内部周轉使用備用金的，可以單獨設置“1004 備用金”科目。

二、庫存現金的主要賬務處理。小企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現金，做相反的會計分錄。

三、小企業應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結餘額，将結餘額與實際庫存額核對，做到賬款相符。

有外币現金的小企業，還應當分别按照人民币和外币進行明細核算。

四、每日終了結算現金收支、财産清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢餘，應通過“待處理财産損溢”科目核算：屬于現金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理财産損溢——待處理流動資産損溢”科目，貸記本科目；屬于現金溢餘，按照實際溢餘的金額，借記本科目，貸記“待處理财産損溢——待處理流動資産損溢”科目。

五、本科目期末借方餘額，反映小企業持有的庫存現金。

1002銀行存款

一、本科目核算小企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。

二、銀行存款的主要賬務處理。 小企業增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。

三、小企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出餘額。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小 企業銀行存款賬面餘額與銀行對賬單餘額之間如有差額，應編制“銀行存款餘額調節表”調節相符。

有外币銀行存款的小企業，還應當分别按照人民币和外币進行明細核算。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。

1012其他貨币資金

一、本科目核算小企業的銀行彙票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨币資金。

二、本科目應按照銀行彙票或本票、信用卡發放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分别“銀行彙票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。

三、其他貨币資金的主要賬務處理。 小企業增加其他貨币資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨币資金，做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業持有的其他貨币資金。

1101短期投資

一、本科目核算小企業購入的能随時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資。

二、本科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。

三、短期投資的主要賬務處理。

（一）小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際 支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金 股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利後的金額，借記本科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的 債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息後的金額，借記本科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利，借記“應收 股利”科目，貸記“投資收益”科目。

在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的 利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或 “庫存現金”科目，按照該項短期投資的賬面餘額，貸記本科目，按照尚未收到的現金股利或債券利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業持有的短期投資成本。

1121應收票據

一、本科目核算小企業因銷售商品（産成品或材料，下同）、提供勞務等日常生産經營活動而收到的商業彙票（銀行承兌彙票和商業承兌彙票）。

二、本科目應按照開出、承兌商業彙票的單位進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理。

（一）小企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業彙票，按照 商業彙票的票面金額，借記本科目，按照确認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（二）持未到期的商業彙票向銀行貼現，應按照實際收到的金額（即減去貼 現息後的淨額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“财務費用”科目，按照商業彙票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）。

（三）将持有的商業彙票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成 本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業彙票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

（四）商業彙票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業彙票的票面 金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四、小企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業彙票的種類、号數 和出票日、票面金額、交易合同号和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現淨額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業彙票到期結清票款或退票後，在備查簿中應予注銷。

五、本科目期末借方餘額，反映小企業持有的商業彙票的票面金額。

1122應收賬款

一、本科目核算小企業因銷售商品、提供勞務等日常生産經營活動應收取的款項。

二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理。

（一）小企業因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借 記本科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”科目。

（二）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記本科目。

（三）按照小企業會計準則規定确認應收賬款實際發生的壞賬損失，應當按 照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面餘額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業尚未收回的應收賬款。

1123預付賬款

一、本科目核算小企業按照合同規定預付的款項。包括：根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。

預付款項情況不多的小企業，也可以不設置本科目，将預付的款項直接記入 “應付賬款”科目借方。

小企業進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。

二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理。

（一）小企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

（二）出包工程按照合同規定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。

（三）按照小企業會計準則規定确認預付賬款實際發生的壞賬損失，應當按 照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面餘額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業預付的各種款項。

1131應收股利

一、本科目核算小企業應收取的現金股利或利潤。

二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。

三、應收股利的主要賬務處理。

（一）小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放 的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利後的金額，借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按照應收的現金股利，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

（二）在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利 或利潤，應當按照本企業應享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）小企業實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業尚未收到的現金股利或利潤。

1132應收利息

一、本科目核算小企業債券投資應收取的利息。 購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理。

（一）小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未 領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息後的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

（二）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一 次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業尚未收到的債券利息。

1221其他應收款

一、本科目核算小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收 利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。

小企業出口産品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。

二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理。

（一）小企業發生的其他各種應收款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資産清理”等科目。

出口産品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應 交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

（二）收回其他各種應收款項，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付 職工薪酬”等科目，貸記本科目。

（三）按照小企業會計準則規定确認其他應收款實際發生的壞賬損失，應當 按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面餘額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業尚未收回的其他應收款項。

1401材料采購

一、本科目核算小企業采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。

采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資” 科目核算。

委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

二、本科目應按照供應單位和材料品種進行明細核算。

三、材料采購的主要賬務處理。

（一）小企業外購材料，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、 保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨币資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。

材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續後，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠 償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理财産損溢”科目，查明原因後再作處理。

（二）月末，應将倉庫轉來的外購收料憑證，分别下列不同情況進行處理：

1．對于收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業彙票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分别彙總，并按照計劃成本，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記本科目；将實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

2．對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按照計劃成本暫估入賬，借記“原 材料”、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料尚未到達 或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。

1402在途物資

一、本科目核算小企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。 小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。

三、在途物資的主要賬務處理。

（一）小企業外購材料、商品等物資，應當按照發票賬單所列購買價款、運 輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨币資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。

材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手 續後，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或 商品采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理财産損溢”科目，查明原因後再作處理。

（二）月末，應将倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并 分别下列不同情況進行彙總：

1．對于收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業彙票的 上月收料憑證），應當按照彙總金額，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

2．對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應分别材料或商品，并按照估計金 額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料或商品尚 未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。

1403原材料

一、本科目核算小企業庫存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、 外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本。

購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類别、品種和規格等進行明細核算。

三、原材料的主要賬務處理。

（一）小企業購入并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記 “在途物資”、“應付賬款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

購入的材料已經到達并已驗收入庫，但在月末尚未辦理結算手續的，可按照 暫估價值入賬，借記本科目、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

（二）自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“生産 成本”科目。

（三）取得投資者投入的原材料，應當按照評估價值，借記本科目，貸記“實 收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。

（四）生産經營領用材料，按照實際成本，借記“生産成本”、“制造費用”、 “銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

出售材料結轉成本，按照實際成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。

發給外單位加工的材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記 本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

（五）清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估計 價值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理财産損溢——待處理流動資産損溢”科目。

（六）采用計劃成本進行材料日常核算的小企業，日常領用、發出原材料均 按照計劃成本記賬。

月末，按照發出各種原材料的計劃成本計算應負擔的成本差異，借記“生産 成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業庫存材料的實際成本或計劃成本。

1404材料成本差異

一、本科目核算小企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

小企業也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。

二、本科目可以分别“原材料”、“周轉材料”等，按照類别或品種進行明 細核算。

三、材料成本差異的主要賬務處理。

（一）小企業驗收入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的 差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度内不得随意變更。

（二）結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大于計劃成本的 差異，借記“生産成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發 出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。計算方法一經确定，不得随意變更。

材料成本差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異 本月驗收入庫材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本 本月驗收入庫材料的計劃成本）×100% 月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100%

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

四、本科目期末借方餘額，反映小企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方餘額反映小企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

1405庫存商品

一、本科目核算小企業庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存産成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完 成驗收入庫後，視同小企業的産成品，也通過本科目核算。

可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格産品分開記賬。 已經完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的庫存産成品，應作為代管産品處理，單獨設置代管産品備查簿，不再在本科目核算。 小企業（農、林、牧、漁業）可将本科目改為“1405 農産品”科目。小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。

三、庫存商品的主要賬務處理。

（一）小企業生産的産成品的入庫和出庫，平時隻記數量不記金額，月末計 算入庫産成品的實際成本。生産完成驗收入庫的産成品，按照其實際成本，借記本科目，貸記“生産成本”等科目。

對外銷售産成品，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。

（二）購入商品到達驗收入庫後，按照商品的實際成本或售價，借記本科目， 貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。按照售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

購入的商品已經到達并已驗收入庫，但尚未辦理結算手續的，可按照暫估價 值入賬，借記本科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

對外銷售商品結轉銷售成本或售價，借記“主營業務成本”科目，貸記本科 目。月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業庫存商品的實際成本或售價。

1407商品進銷差價

一、本科目核算小企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。

二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。

三、商品進銷差價的主要賬務處理。

（一）小企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售 價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目。

（二）月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業務成本” 科目。

銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式計算： 商品進銷差價率=月末分攤前本科目貸方餘額÷（“庫存商品”科目月末借方餘額 本月“主營業務收入”科目貸方發生額）×100% 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業務收入”科目貸方發生額×商品進銷差價率 小企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行複核調整。

四、本科目的期末貸方餘額，反映小企業庫存商品的商品進銷差價。

1408委托加工物資

一、本科目核算小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

二、本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

三、委托加工物資的主要賬務處理。

（一）小企業發給外單位加工的物資，按照實際成本，借記本科目，貸記“原 材料”、“庫存商品”等科目；按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。

（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需 要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借記本科目（收回後用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回後用于繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（三）加工完成驗收入庫的物資和剩餘的物資，按照加工收回物資的實際成 本和剩餘物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

（四）采用計劃成本或售價核算的，按照計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記本科目，按照實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。

采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差 價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

1411周轉材料

一、本科目核算小企業庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。包括：包裝 物、低值易耗品，以及小企業（建築業）的鋼模闆、木模闆、腳手架等。

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目内核算；用于儲存和保管産品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分别在“固定資産”科目或本科目核算。

小企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“1412 包裝物”、“1413低 值易耗品”科目。

包裝物數量不多的小企業，也可以不設置本科目，将包裝物并入“原材料” 科目核算。

二、本科目應按照周轉材料的種類，分别“在庫”、“在用”和“攤銷”進 行明細核算。

三、周轉材料的主要賬務處理。

（一）小企業購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉材料，以 及對周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。

（二）生産、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，借記 “生産成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。

随同産品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目， 貸記本科目。

随同産品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。

金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法，領用時應按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生産成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。

（三）周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發出周轉材料，還應 結轉應分攤的成本差異。

四、本科目的期末餘額，反映小企業在庫、出租、出借周轉材料的實際成本 或計劃成本以及在用周轉材料的攤餘價值。

1421消耗性生物資産

一、本科目核算小企業（農、林、牧、漁業）持有的消耗性生物資産的實際 成本。

二、本科目應按照消耗性生物資産的種類、群别等進行明細核算。

三、消耗性生物資産的主要賬務處理。

（一）外購的消耗性生物資産，按照應計入消耗性生物資産成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發生的必要支出，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行營造的林木類消耗性生物資産，應按照郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水産養殖的動植物，應按照出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）産畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，應按照轉群時的賬面價值，借記本科 目，按照已計提的累計折舊，借記“生産性生物資産累計折舊”科目，按照其賬面餘額，貸記“生産性生物資産”科目。

育肥畜轉為産畜或役畜的，應按照其賬面餘額，借記“生産性生物資産”科 目，貸記本科目。

（四）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資産發生的 後續支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

林木類消耗性生物資産達到郁閉後發生的管護費用等後續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）農業生産過程中發生的應歸屬于消耗性生物資産的費用，按照應分配的金額，借記本科目，貸記“生産成本”科目。

（六）消耗性生物資産收獲為農産品時，應按照其賬面餘額，借記“農産品” 科目，貸記本科目。

（七）出售消耗性生物資産，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記“主營業務收入”等科目。按照其賬面餘額，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方餘額，反映小企業（農、林、牧、漁業）消耗性生物資 産的實際成本。

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