一、對廣告及業務定宣傳費列支及扣除現行稅法的相關規定：

第一、按照現行的稅法規定，廣告費支出需具備四要素條件：

1、必須由工商部門批準

2、必須在公開的媒體上發布

3、必須支付了相應的款項

4、必須取得了正規的發票

第二、企業發生的廣告及業務宣傳費支出，除醫藥行業外，其他行業均可在營業收入的15%内在企業所得稅應納稅所得額前據實扣除，當年扣除不完的，可結轉下年繼續扣除。

第三、　業務宣傳費是指企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業發放的印有企業标志的禮品、購物袋、遮陽傘、各類紀念品等宣傳物品。

第四、企業如有外購或自産的貨物用于贈送作為企業的宣傳需作增值稅視同銷售處理。

第五、廣告業一般納稅人适用6%的增值稅稅率，小規模納稅人為3%的征收率。

第六、企業自已制作宣傳用品，隻要是加了企業的标志及LOGE,其不作為視同銷售處理，且其增值稅進項稅額是可以抵扣的。

第七、企業如采用租賃戶外牆進行廣告投放，它屬于不動産租賃業務，适用的稅率為9%。

第八、企業通過公交車車身作廣告，屬于有形動産租賃，适用13%的增值稅稅率。

第九、企業通過電梯作廣告，也屬于不動産租賃服務，适用于9%的增值稅稅率

第十、企業在制作宣傳資料時，其購進的材料适用13%的增值稅稅率。

二、案例企業基本情況：

ABC公司是一家生産環保空氣淨化消毒器的企業，其主要的客戶群體除了醫療衛生機構，政府部門，企業外，還有廣大的居民群體，該企業2019年預計營業收入2.5億元，計劃投入的廣告支出需1000萬元，其中電視廣告500萬元，廣播及報紙100萬元，戶外大型建築物廣告100萬元，公交車車身廣告100萬，電梯廣告100萬元，印刷宣傳資料發放100萬元。其中材料成本約60萬元，人工成本約40萬元，企業的企劃部提出了兩種方案。

第一種方案：全部的廣告托給本地的最大的廣告公司制作并投放。

第二種方案：僅電視，廣播報紙廣告由廣告公司制作并投放，其他的由本公司企劃部負責策劃并實施，企業為此會多支出費用8萬元。

三、如何選擇最優稅收籌劃方案

要比較方案的優劣，首先得看，哪一種是投入最少，而收益最大，下面對其整體效益進行評估。

第一種方案：全部委托給廣告公司，企業支付的款項為1000萬元，取得的增值稅進項發票為1000/<1 6%>*6%=56.60萬元,企業計入費用中的支出為1000-56.60=943.40萬元.

第二種方案：

1、企業支付的總價款為1008萬元

2、企業可以取得的增值稅進項稅額合計為68.80萬元：

A、從廣告公司取得600/<1 6%>*6%=33.96萬元

B、從戶外大型建築物企業取得100/<1 9%>*9%=8.26萬元

C、從公交車公司取得100/<1 13%>*13%=11.50

D、從電梯所有權企業 100<1 9%>*9%=8.26萬元

E、業務宣傳費中材料進項 60<1 13%>*13%=6.90萬元.

3、企業的實際廣告及業務宣傳費支出 1008--68.80=939.12萬元。

從上述兩種方案來說，全部采用廣告公司投放的方式實際費用支出為943.40萬元.而采用部分廣告公司制作并投放費用支出為939.12萬元，雖然總的金額多出了8萬元，但由于有大量的進項稅額的抵扣，企業實際的費用支出反而節省4.28是一種較好的方案，特别需要指出的，由于企業多取得了68.80-56.60=12.20萬元的進項稅額發票，其後續是可以少交12.20*10%=1.22萬元的附加稅費的，所以企業真實節省的費用為4.28 1.22=5.50萬元。

四、對企業及财務人員的重要啟示：

第一、在實務中，廣告與業務宣傳費其實不好區分，一個是在公開的媒體，一個是在不公開的媒體，分開的實際意義也不大，它們屬于合并一起按營業收入的一定比例進行扣除的成本費用支出。

第二，廣告與業務宣傳費，在當年扣除不完，可以結轉下年繼續扣除，形成了企業的遞延所得稅資産，使本期的所得稅費用減少了，對淨利潤的實現有好處。

第三、對用外購或自制的産品作為業務宣傳需視作增值稅的視同銷售是有前提的，那就是對外免費發放且是宣傳品沒有加上公司的标示或LOGE,這一點在實務中，很容易做得到，所以如果其進項稅額扣除不了，那基本上應算是财務人員的重大失誤。

第四、由于增值稅作為價外稅，所以其取得的進項稅額應作為其成本的扣除，另由于取得了進項，所以對應的附加稅費會減少10%的支出，也就是增值稅的進項稅額對利潤的影響是增值稅的1.1倍。這一點很容易會忽視，主要原因在于企業的增值稅及附加稅費用交納是每月算總賬的，使每筆的作用沒有突顯出來的原因。

黃振實務财稅點點通，持續講企業真實發生的實務事，始終堅守合法合規的底線思維，本着點撥而不點破的原則，以全新視角獨立分享自已對具體事項、具體領域獨有的觀察及理解，供大家參考，希望能給各位同仁帶來另類的思考及啟迪，謝謝大家持續的關注！

更多精彩资讯请关注tft每日頭條，我们将持续为您更新最新资讯!